Организация сдает в аренду предприятию часть здания, принадлежащего ей на праве собственности. Предоставление помещений в аренду является предметом деятельности организации. Одним из условий договора аренды является компенсация предприятием-арендатором части стоимости коммунальных услуг: энергоснабжения, теплоснабжения, водоснабжения...


Организация сдает в аренду предприятию часть здания, принадлежащего ей на праве собственности. Предоставление помещений в аренду является предметом деятельности организации. Одним из условий договора аренды является компенсация предприятием-арендатором части стоимости коммунальных услуг: энергоснабжения, теплоснабжения, водоснабжения. Размер компенсации определяется расчетным путем на основании счетов специализированных организаций, предоставивших коммунальные услуги арендодателю, данных счетчиков о потреблении электричества и воды за расчетный период (в части стоимости услуг водоснабжения и энергоснабжения) и документов, подтверждающих оплату организацией-арендодателем стоимости этих услуг. Расчет компенсации стоимости услуг по теплоснабжению производится исходя из отношения арендуемой площади к общей площади помещений арендодателя. В июле согласно счетам специализированных организаций стоимость коммунальных услуг, потребленных организацией (в целом по зданию), составила 38 940 руб. (в том числе НДС 5940 руб.). Из этой суммы стоимость коммунальных услуг, потребленных арендодателем, составила 18 940 руб. (в том числе НДС 2889 руб.). Ежемесячная арендная плата, вносимая до 5-го числа месяца, следующего за расчетным, установлена в размере 29 500 руб. (в том числе НДС 4500 руб.).
К отношениям по договорам аренды зданий (в том числе нежилых помещений зданий) применяются правила, установленные параграфом 4 гл.34 "Аренда" Гражданского кодекса РФ. Согласно ст.654 ГК РФ договор аренды здания должен предусматривать размер арендной платы. Арендная плата за арендуемое имущество может устанавливаться в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно; установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов; предоставления арендатором определенных услуг; передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду; возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества и в иных формах оплаты аренды (п.2 ст.614 ГК РФ). При этом по общему правилу размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год (п.3 ст.614 ГК РФ).
Так как договоры со специализированными организациями, оказывающими коммунальные услуги, заключены с арендодателем - собственником здания, а фактическими потребителями коммунальных услуг в данном случае являются и арендатор, и арендодатель, порядок распределения суммы расходов по оплате этих услуг может быть установлен сторонами в договоре аренды. При этом возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных услуг не может рассматриваться как форма арендной платы (п.12 Обзора практики разрешения споров, связанных с арендой, направленного Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66). Компенсация стоимости коммунальных услуг арендатором производится в соответствии с договором аренды сверх арендной платы. Из п.22 вышеуказанного Обзора следует, что заключенное арендодателем и арендатором соглашение, устанавливающее порядок участия арендатора в расходах на потребленные коммунальные услуги, не может быть квалифицировано как договор оказания коммунальных услуг.
На основании п.п.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, стоимость коммунальных услуг, подлежащая возмещению арендатором, расходом не является, так как данная сумма не приводит к уменьшению экономических выгод организации-арендодателя.
Таким образом, при получении счетов за потребленные воду, тепло и электроэнергию сумма, подлежащая компенсации, отражается в составе дебиторской задолженности. Стоимость коммунальных услуг, подлежащую возмещению арендатором, организация отражает по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором в данном случае отражаются расчеты со специализированными организациями, и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с арендатором" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Стоимость коммунальных услуг, потребленных организацией-арендодателем, учитывается ею в составе расходов по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99) <*>.
Организация отражает стоимость коммунальных услуг, признаваемую расходом, по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетом 60.
Сумма НДС по коммунальным платежам, предъявленная к уплате специализированными организациями (в части, относящейся к коммунальным услугам, потребленным непосредственно организацией-арендодателем), отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60. Указанную сумму НДС организация, в соответствии с пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ, вправе принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату коммунальных услуг. Налоговый вычет по НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.
Считаем, что поскольку арендодатель не оказывает арендатору коммунальные услуги, то арендодатель при составлении счета на возмещение потребленных арендатором коммунальных услуг не должен исчислять с суммы компенсации и указывать в счете сумму НДС, приходящуюся на стоимость потребленных арендатором коммунальных услуг <**>.
Поскольку предоставление в аренду помещений является предметом деятельности организации, то в бухгалтерском учете организации поступления, связанные со сдачей в аренду помещений, признаются доходами от обычных видов деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Признание арендной платы в качестве дохода производится на основании договора аренды, в котором указана сумма арендной платы, и акта, подтверждающего, что организация передала в аренду помещения, указанные в договоре аренды. Согласно п.6.1 ПБУ 9/99 величина поступлений, признаваемых выручкой, определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. В рассматриваемом случае доходом признается арендная плата в сумме, установленной договором. Арендная плата за истекший месяц отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет "Расчеты с арендатором".
Выручка от сдачи в аренду помещений облагается НДС (п.1 ст.146, п.2 ст.153 НК РФ). Сумма НДС отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п.1 ст.252 НК РФ). Согласно пп.1 п.2 ст.253 и пп.5 п.1 ст.254 НК РФ расходы по оплате потребленных организацией коммунальных услуг являются для данной организации расходами, связанными с производством и реализацией, и учитываются в составе материальных расходов. Данные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами в соответствии с п.п.1 и 2 ст.318 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода. Суммы оплаты потребленных арендатором коммунальных услуг, подлежащие возмещению арендатором, на основании п.1 ст.252 НК РФ, не признаются расходами организации-арендодателя.
Выручка от сдачи в аренду помещений (за исключением суммы НДС, предъявленной арендатору) признается доходом от реализации (п.1 ст.249, п.1 ст.248 НК РФ). Сумма возмещения арендатором стоимости потребленных им коммунальных услуг, оплаченных арендодателем, не является доходом арендодателя для целей гл.25 НК РФ (п.1 ст.248 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи в июле ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Счета за ¦
¦Отражены расходы в сумме ¦ ¦ ¦ ¦ коммунальные ¦
¦стоимости потребленных ¦ ¦ ¦ ¦ услуги, ¦
¦коммунальных услуг ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(18 940 - 2889) ¦ 20 ¦ 60 ¦ 16 051¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦специализированными ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦организациями, в части ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦услуг, потребленных ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦арендодателем ¦ 19 ¦ 60 ¦ 2 889¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Предъявлена к возмещению ¦ ¦ ¦ ¦ Счета за ¦
¦арендатору стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ коммунальные ¦
¦потребленных им ¦ ¦ ¦ ¦ услуги, ¦
¦коммунальных услуг ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(38 940 - 18 940) ¦ 76 ¦ 60 ¦ 20 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оплачены счета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦специализированных ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦организаций ¦ 60 ¦ 51 ¦ 38 940¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦Принят к вычету НДС по ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦коммунальным услугам ¦ 68 ¦ 19 ¦ 2 889¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена выручка от сдачи¦ ¦ ¦ ¦ Договор аренды,¦
¦в аренду помещений ¦ 76 ¦ 90-1 ¦ 29 500¦ Счет за аренду ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленный арендатору ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 4 500¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи 05.08.2004 ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Получены арендная плата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за июль и возмещение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦соответствующей части ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦коммунальных платежей ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(29 500 + 20 000) ¦ 51 ¦ 76 ¦ 49 500¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Признание коммунальных платежей расходами производится в данном случае на основании счетов специализированных организаций за оказанные коммунальные услуги, выставленных на имя арендодателя, справок о данных счетчиков о потреблении арендодателем электричества и воды за расчетный период (в части стоимости услуг водоснабжения и энергоснабжения) и договора аренды, на основании которого организация-арендатор возмещает арендодателю часть стоимости коммунальных платежей за теплоснабжение.
<**> Иная точка зрения изложена в консультации советника налоговой службы РФ III ранга Думинской О.С. от 24.11.2003. Данной консультацией разъяснено, что денежные средства, полученные арендодателем от арендатора в порядке возмещения расходов арендодателя по оплате им коммунальных услуг, подлежат обложению НДС как часть арендной платы, уплачиваемой арендатором.
В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
06.08.2004

Организация арендует у предприятия часть здания в производственных целях. Одним из условий договора аренды является компенсация арендодателю части стоимости коммунальных услуг: энергоснабжения, теплоснабжения, водоснабжения. Размер компенсации определяется расчетным путем на основании счетов специализированных организаций, данных счетчиков и других документов...  »
Статьи бухгалтеру »
Читайте также
Популярные документы