Автотранспортная организация приобрела автомобиль марки "Газель" для использования в качестве маршрутного такси. Согласно учетной политике организации начисление амортизации производится с применением механизма ускоренной амортизации активной части основных средств. Бухгалтерский учет ведется по новому Плану счетов...


Автотранспортная организация приобрела автомобиль марки "Газель" для использования в качестве маршрутного такси. Стоимость автомобиля составляет 132 000 руб. (в том числе НДС 22 000 руб.). При регистрации автомобиля в ГИБДД организацией уплачены сборы в сумме 300 руб. Кроме того, в установленный срок уплачен налог с владельцев транспортных средств в размере 600 руб. Согласно учетной политике организации начисление амортизации по объектам основных средств производится способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), по нормам, установленным Постановлением Совмина СССР N 1072, с применением механизма ускоренной амортизации активной части основных средств с коэффициентом ускорения 2. За первый месяц, следующий за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию, пробег составил 6800 км. Бухгалтерский учет ведется по Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Согласно п.п.4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, приобретаемый автомобиль принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС).
В соответствии с п.п.7, 8 ПБУ 6/01 ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, установленных законодательством РФ).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты организации по приобретению объектов ОС, не требующих монтажа, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, уплаченная поставщику ОС, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
В соответствии со ст.ст.171, 172 Налогового кодекса РФ организация может принять к вычету сумму НДС, уплаченную при приобретении объекта ОС, в полном объеме после принятия на учет данного объекта. Принятие к вычету НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств".
На основании п.3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" владельцы автомототранспортных средств обязаны в установленном порядке зарегистрировать их в ГИБДД или органах Гостехнадзора в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" или в течение 5 суток после приобретения.
Согласно п.8 ПБУ 6/01 расходы на регистрацию приобретенного автомобиля в ГИБДД включаются организацией в фактические затраты на приобретение автомобиля. Таким образом, начисленная сумма регистрационного сбора отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете.
Сформированная первоначальная стоимость объектов ОС, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в дебет счета 01 "Основные средства".
Собственники транспортных средств уплачивают налог с владельцев транспортных средств. В соответствии с п.3 ст.6 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных средств без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога не производится. Таким образом, при регистрации автомобиля организация должна уплатить налог с владельцев транспортных средств. В дальнейшем уплата налога согласно п.53 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" производится ежегодно в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации.
Суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств относятся на общехозяйственные расходы, издержки обращения и другие виды расходов (п.63 Инструкции N 59). В данном случае начисление налога с владельцев транспортных средств может отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Согласно п.17 ПБУ 6/01 стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01. Начисление амортизации объектов ОС производится одним из способов, указанных в п.18 ПБУ 6/01 и принятых в учетной политике организации. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС (п.19 ПБУ 6/01).
На основании п.7 Постановления Правительства РФ от 19.08.1994 N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" предприятиям и организациям предоставлено право применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. При этом перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Коэффициент ускорения для автомобилей марки "Газель" любых модификаций, используемых как маршрутные такси, в размере не выше 2, установлен Дополнением N 3 к перечню машин, оборудования и транспортных средств (активной части основных производственных фондов), по которым предприятиям и организациям транспортно - дорожного комплекса разрешается применять механизм ускоренной амортизации (утв. Минтрансом России 18.11.1997).
В данном случае организация начисляет амортизацию по нормам, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". Норма амортизации по автомобилям марки "Газель", используемым в качестве маршрутного такси (шифр 50421), составляет 0,22% от стоимости автомобиля на 1000 км пробега. Коэффициент ускорения установлен организацией в размере 2. За первый месяц, следующий за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию, пробег составил 6800 км. Таким образом, сумма амортизационных отчислений за данный месяц составит 3300,18 руб. ((110 300 x (0,22% x 2)) x (6800 / 1000)).
В соответствии с пп."х" п.2 и п.9 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, для целей налогообложения амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, утвержденным в установленном порядке, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством. Данные нормы утверждены Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".
Ежемесячно начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в данном случае - со счетом 20 "Основное производство".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦Оприходован приобретенный¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦автомобиль "Газель" ¦ 08-4 ¦ 60 ¦110 000¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенному автомобилю¦ 19-1 ¦ 60 ¦ 22 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата за ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦приобретенный автомобиль ¦ 60 ¦ 51 ¦132 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен налог с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦владельцев транспортных ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦средств ¦ 20 ¦ 68 ¦ 600¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Уплачен налог с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦владельцев транспортных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средств в территориальный¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦дорожный фонд ¦ 68 ¦ 51 ¦ 600¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оплачены сборы при ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦регистрации в ГИБДД ¦ 76 ¦ 51 ¦ 300¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦На сумму сборов увеличена¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦первоначальная стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦принимаемого к учету ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦автомобиля ¦ 08-4 ¦ 76 ¦ 300¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Приобретенный автомобиль ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦введен в эксплуатацию ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦
¦(110 000 + 300) ¦ 01 ¦ 08-4 ¦110 300¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС по оплаченному и ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦принятому к учету в ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦качестве объекта ОС ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦
¦автомобилю ¦ 68 ¦ 19-1 ¦ 22 000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи месяца, следующего ¦
¦ за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию <*> ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Начислена амортизация по ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦приобретенному автомобилю¦ 20 ¦ 02 ¦3300,18¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
-------------------------------
<*> На основании п.21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
А.Б.Калинин
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
10.12.2001

Организация осуществляет расширение производственных площадей путем достройки второго этажа здания. Для расчетов с подрядчиком организация на сумму задолженности получает банковский кредит. По истечении срока кредитного договора организация для погашения кредита берет у другой организации заем на сумму основного долга...  »
Статьи бухгалтеру »
Читайте также
Популярные документы