Статья: Продажа задолженности предприятия ЖКХ (Козырева С.Н.) ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, n 11)

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 11
ПРОДАЖА ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ЖКХ
В условиях финансового кризиса качество дебиторской задолженности существенно падает. Не только промышленные потребители энергетических ресурсов, но и население нарушают платежную дисциплину. Вместо того чтобы тратить время и усилия на взыскание долгов с контрагентов, организация ЖКХ может продать задолженность по договору цессии. Это касается не только организаций коммунального комплекса, но и управляющих компаний. Причем уступить можно требование, вытекающее не только из договора о продаже энергии (оказании коммунальных услуг), но и из положений закона - в частности, требование к бюджету того или иного уровня, возникшее в связи с применением государственных регулируемых цен или предоставлением льгот отдельным категориям потребителей. Подробнее о порядке бухгалтерского учета и налогообложения операций по уступке требования у первоначального кредитора читайте в настоящей статье.
Согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке. Уступка требования в обязательстве другому лицу также называется цессией, переуступающий свое право - цедентом, приобретающий право - цессионарием. Таким образом, по договору цессии коммунальная организация передает требование к абонентам, возникшее из договора энергоснабжения, другому лицу, которое обязуется оплатить оговоренную сумму.
Налог на добавленную стоимость
Для целей налогообложения уступка требования признается реализацией имущественного права, которая, в свою очередь, рассматривается как объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Заметим, что в силу п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в частности налоговая база. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав предусмотрены в ст. 155 НК РФ. Но в данной статье прописан порядок определения налоговой базы при реализации имущественных прав для нескольких частных случаев. В отсутствие порядка определения налоговой базы в конкретном случае налогоплательщик не обязан исчислять налог, поскольку последний считается не установленным законно (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Итак, в соответствии с п. 1 ст. 155 НК РФ при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются по ст. 149 НК РФ), налоговая база по операциям реализации указанных товаров, работ, услуг определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ. Как видим, речь идет об определении налоговой базы только по реализации товаров, работ, услуг, а не по реализации имущественного права (требования). О том, как определять налоговую базу по операции передачи имущественных прав в рассматриваемой ситуации, в гл. 21 НК РФ не сказано. Казалось бы, следует признать отсутствие законно установленного НДС и прекратить все претензии налогоплательщикам.
Однако у Минфина другие интересы, в угоду которым предложено воспользоваться общим правилом п. 2 ст. 153 НК РФ. Согласно данной норме при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Поэтому у налогоплательщика, по мнению финансистов, возникает налоговая база в виде всех доходов по договору цессии на дату передачи имущественного права (п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом никто не освобождал организацию от начисления НДС с операции по реализации товаров, работ, услуг (задолженность за которые уступается по договору цессии). Таким образом, налогоплательщик должен определить налоговую базу как на дату отгрузки услуг и работ, так и на дату передачи имущественных прав (Письмо Минфина России от 17.04.2008 N 03-07-11/150). При этом налоговая база, определенная на момент отгрузки работ и услуг, после уступки права требования исполнения обязательств заказчика по оплате этих работ и услуг корректировке не подлежит. Точно так же, в общем порядке цедент (первоначальный кредитор) обязан выставить получателю имущественных прав счет-фактуру (см. Письмо Минфина России от 16.09.2009 N 03-07-11/227).
Предлагаем не соглашаться с изложенной позицией. Во-первых, п. 2 ст. 153 НК РФ можно истолковать так: если для определения налоговой базы налогоплательщик должен исчислить выручку от реализации, то он применяет п. 2 ст. 153 НК РФ. Во-вторых, ни в ст. 155, ни в гл. 21 НК РФ в целом не предусмотрен порядок определения налоговой базы в случае реализации требования задолженности, возникшей из договора реализации товаров, работ, услуг. Согласно п. 1 ст. 155 НК РФ в такой ситуации налогоплательщик должен определять налоговую базу только при реализации товаров, следовательно, при передаче имущественного права налоговую базу определять не нужно. Соответствующие выводы делают и арбитры (Постановления ФАС ЗСО от 15.12.2008 N Ф04-7695/2008(17399-А45-25), ФАС ЦО от 08.11.2007 N А48-5635/06-8, оставлено без пересмотра Определением ВАС РФ от 14.03.2008 N 10887/07). В Постановлении от 17.03.2009 N Ф09-1388/09-С2 ФАС УО отметил, что исходя из положений п. 1 ст. 155 НК РФ налоговая база определяется не по самой операции уступки требования, а по операции реализации товаров, следовательно, цессионарий (новый кредитор) не вправе заявлять вычет НДС со стоимости приобретенного требования.
Начисление налога и при реализации товаров, работ, услуг, и при передаче имущественных прав влечет двойное налогообложение. При заключении договора цессии цедент не должен начислять НДС, поскольку налог уже был исчислен в порядке п. 1 ст. 154 НК РФ в момент реализации товаров (работ, услуг), то есть первоначальный кредитор включил налог в счета-фактуры, выставленные им должнику, и при совершении уступки прав требований цессионарий налог повторно уплачивать не должен (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2009 N А41-83/09).
Таким образом, налогоплательщик, уступающий требование по договору цессии, не должен начислять НДС - достаточно того, что налог был начислен при реализации товаров, работ, услуг (то есть при формировании задолженности).
Налог на прибыль
В силу пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения данных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ. Поскольку ситуации, когда требование продается за плату, превышающую сумму самого требования, на практике не имеют места, актуален вопрос о признании убытка от уступки требования. Согласно пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки по сделке уступки требования включаются в состав внереализационных расходов.
Для налогоплательщика - продавца товаров, работ, услуг, исчисляющего доходы (расходы) по методу начисления, убытком от операции по уступке требования признается отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров, работ, услуг (п. п. 1 и 2 ст. 279 НК РФ). Иначе говоря, ценой приобретения права требования долга является стоимость реализованных товаров, работ, услуг. Под такой стоимостью следует понимать размер переданной задолженности, то есть выручку от реализации с включенным в нее НДС (Постановление ФАС ЦО от 25.02.2009 по делу N А54-4913/2007-С8). Доход от реализации права требования долга определяется в размере всей суммы, подлежащей уплате цессионарием, поскольку цедент не должен начислять НДС.
Соответствующие показатели (выручку от реализации права требования и стоимость реализованного права требования) цедент отражает в Приложении 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль. Исходя из п. 5 ст. 271 НК РФ датой получения дохода от уступки права является день подписания сторонами акта уступки права требования. Гражданское законодательство не предусматривает необходимости составления подобного акта, поэтому в целях исчисления налога на прибыль первоначальному кредитору следует позаботиться о его оформлении (как правило, в момент подписания договора цессии).
Главный фактор, влияющий на размер убытка, принимаемого к налоговому учету, - момент реализации имущественного права. Если задолженность продана после наступления срока платежа, установленного договором о реализации товаров, работ, услуг, то налогоплательщик вправе признать убыток от уступки требования в полном объеме, но не сразу: половина убытка может быть включена в состав внереализационных расходов организации на дату уступки права требования и половина - по истечении 45 календарных дней с этой даты (п. 2 ст. 279 НК РФ).
Если срок платежа по договору еще не наступил, но принято решение продать задолженность, весь убыток признать в налогооблагаемой прибыли нельзя. Его размер ограничен предельным размером процентов, определяемым согласно ст. 269 НК РФ, с суммы дохода от уступки права требования за период с даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором на реализацию услуг, работ. Иначе говоря, в качестве убытка рассматриваются расходы на уплату процентов за пользование денежными средствами (доходом по договору цессии) в период до срока платежа. Эта мера - своего рода санкция для налогоплательщика за "нетерпеливость", ведь задолженность продается до срока платежа, когда еще не известно, нарушит ли плательщик условие об оплате по договору.
Действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ, в котором установлен размер процентов, было приостановлено. В период с 1 сентября 2008 г. по 31 июля 2009 г. предельный размер процентов рассчитывался исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза (ст. 8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ). В период с 1 августа по 31 декабря 2009 г. размер процентов увеличен до двукратной ставки рефинансирования (ст. 5 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ). Размер ставки рефинансирования для расчета размера убытка определяется на дату уступки требования (данные за 2009 г. приведены в таблице).
-----------------------------------------T--------------------------------¬
¦ Период действия ¦ Ставка рефинансирования, % ¦
+----------------------------------------+--------------------------------+
¦ С 30.10.2009 ¦ 9,5 ¦
+----------------------------------------+--------------------------------+
¦ 30.09.2009 - 29.10.2009 ¦ 10 ¦
+----------------------------------------+--------------------------------+
¦ 15.09.2009 - 29.09.2009 ¦ 10,5 ¦
+----------------------------------------+--------------------------------+
¦ 10.08.2009 - 14.09.2009 ¦ 10,75 ¦
+----------------------------------------+--------------------------------+
¦ 13.07.2009 - 09.08.2009 ¦ 11 ¦
+----------------------------------------+--------------------------------+
¦ 05.06.2009 - 12.07.2009 ¦ 11,5 ¦
+----------------------------------------+--------------------------------+
¦ 14.05.2009 - 04.06.2009 ¦ 12 ¦
+----------------------------------------+--------------------------------+
¦ 24.04.2009 - 13.05.2009 ¦ 12,5 ¦
+----------------------------------------+--------------------------------+
¦ 01.12.2008 - 23.04.2009 ¦ 13 ¦
L----------------------------------------+---------------------------------
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете реализация имущественных прав отражается с применением счета 91. В кредит счета относится доход по сделке (в корреспонденции со счетом учета расчетов с цессионарием), а в дебет - сумма проданной задолженности (в корреспонденции со счетом учета расчетов с контрагентом по первоначальному договору). Бухгалтерский убыток от уступки требования учитывается в полном объеме на дату совершения сделки. Поэтому независимо от даты уступки (до или после наступления срока платежа по первоначальному договору) в учете возникают разницы и организация обязана применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".
Пример 1. По договору уступки требования ООО "Теплосеть", являющееся плательщиком НДС, передало ООО "Крепость" просроченную задолженность ООО "Парашют" за тепловую энергию, поставленную в марте 2009 г. Акт уступки прав подписан одновременно с договором 05.08.2009. Общая сумма задолженности - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Согласно договору вознаграждение составляет 290 000 руб., оно было получено 12.08.2009 в полном объеме. Отчетными периодами по налогу на прибыль для предприятия являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.
Убыток от уступки требования составляет 64 000 руб. (290 000 - 354 000). Поскольку срок платежа по договору поставки тепловой энергии на момент уступки требования наступил, ООО "Теплосеть" руководствуется п. 2 ст. 279 НК РФ и признает 50% убытка в августе 2009 г., оставшуюся часть - в сентябре 2009 г. То есть убыток в полной сумме отражается в декларации за 9 месяцев 2009 г. (строка 170 Приложения 3 к листу 02).
В бухгалтерском учете составлены следующие проводки:
---------------------------------------------T--------T--------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦ В марте 2009 г. ¦
+--------------------------------------------T--------T--------T----------+
¦Отражена выручка от реализации тепловой ¦ 62 ¦ 90-1 ¦ 354 000 ¦
¦энергии ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Начислен НДС ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 54 000 ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦ В августе 2009 г. ¦
+--------------------------------------------T--------T--------T----------+
¦Отражен доход по договору цессии ¦ 76 ¦ 91-1 ¦ 290 000 ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Списано переданное требование ¦ 91-2 ¦ 62 ¦ 354 000 ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Получено вознаграждение от цессионария ¦ 51 ¦ 76 ¦ 290 000 ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Отражен отложенный налоговый актив ¦ 09 ¦ 68 ¦ 6 400 ¦
¦(32 000 руб. x 20%) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦ В сентябре 2009 г. ¦
+--------------------------------------------T--------T--------T----------+
¦Списан отложенный налоговый актив ¦ 68 ¦ 09 ¦ 6 400 ¦
L--------------------------------------------+--------+--------+-----------
Уступая задолженность бюджета, образовавшуюся в связи с предоставлением льгот отдельным категориям граждан, управляющая организация (или ресурсоснабжающая, ведущая прямые расчеты с населением) должна иметь в виду, что срок платежа по таким требованиям считается установленным как 31 декабря года, в котором возникло основание для возмещения убытков за счет бюджетных средств (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 N 514/09), если иное не предусмотрено законом, другими нормативным актами. Также следует учитывать, что обязательство финансового органа того или иного уровня не основано на договоре о реализации, а вытекает из положений закона. Бюджетные средства не облагаются НДС на основании абз. 3 п. 2 ст. 154 НК РФ <1>. Поскольку гл. 21 НК РФ не устанавливает правил определения налоговой базы при реализации имущественного права требования долга, вытекающего из рассматриваемых обязательств, налогоплательщик не должен начислять НДС (см. Постановление ФАС ВВО от 26.02.2009 по делу N А17-1040/2008).
--------------------------------
<1> Подробнее см. статью "Субсидии за льготы по коммунальным услугам", N 10, 2009.
Напомним, что согласно ст. 279 НК РФ для целей налогообложения прибыли доходы по сделке уступки требования могут быть уменьшены на расходы, связанные с приобретением этого требования, в частности на стоимость реализованных товаров, работ, услуг. Однако управляющая организация (РСО) никаких услуг публично-правовому образованию не оказывает. В связи с этим встает вопрос: какие расходы возникают у налогоплательщика по сделке уступки требования? Ранее мы писали, что управляющая организация вправе признавать доходы в виде бюджетной субсидии, выделенной на компенсацию убытков, в момент ее фактического получения в составе внереализационных доходов (Письмо Минфина России от 16.10.2008 N 03-03-06/1/590, Постановление ФАС ВВО от 13.01.2009 по делу N А17-1843/2008, в котором суд отказал в признании задолженности бюджета безнадежным долгом). Поэтому у управляющей организации нет расходов в виде цены приобретения права требования долга (все расходы на оказание коммунальных услуг в части предоставляемой потребителям льготы уже признаны в налоговой базе и не могут быть отражены в ней дважды). Таким образом, в налоговом учете организации признается доход по сделке уступки требования на момент подписания акта (п. 5 ст. 271 НК РФ).
В то же время в бухгалтерском учете мы рекомендовали включать суммы бюджетных субсидий в состав выручки от реализации <2>. Поэтому порядок отражения операций в рассматриваемом случае будет таким же, как и в предыдущем (когда проданная задолженность возникла на основании реализации товаров, работ, услуг).
--------------------------------
<2> См. N 10, 2009, с. 48.
Пример 2. ООО "Зеленая долина" в рамках договора управления многоквартирным домом предоставляет населению жилищно-коммунальные услуги с учетом скидок отдельным категориям граждан. В период с января по август 2009 г. собственникам помещений была начислена плата за жилое помещение и коммунальные услуги в общей сложности на сумму 1 1800 000 руб. (в том числе НДС - 1 800 000 руб.), из них в соответствии с законодательством отдельным категориям граждан предоставлены льготы по оплате услуг в виде скидки на общую сумму 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Органу местного самоуправления, с которым заключено соглашение о компенсации убытков, направлены реестры предоставленных льгот за указанный период на общую сумму 300 000 руб. Начиная с 01.09.2009 договор управления домом был расторгнут, собственники помещений выбрали новую управляющую организацию - ООО "Территория", с которой 01.10.2009 была совершена сделка уступки требования к бюджету на сумму 300 000 руб. за вознаграждение в размере 260 000 руб. (на момент подписания договора цессии бюджетная субсидия не поступила).
В налоговом учете убыток по договору цессии не формируется, налогоплательщик признает только доход (так как расходы, связанные с приобретением права, отсутствуют). В то же время в бухгалтерском учете при формировании задолженности органа местного самоуправления было отражено отложенное налоговое обязательство, которое погашается при списании задолженности в связи с ее продажей. Записи по счетам бухгалтерского учета будут составлены следующим образом (расчеты с цессионарием ведутся на счете 76-Ц):
---------------------------------------------T--------T--------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦ В январе - августе 2009 г. ¦
+--------------------------------------------T--------T--------T----------+
¦Оказаны жилищно-коммунальные услуги ¦ 62 ¦ 90-1 ¦11 800 000¦
¦собственникам помещений ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Начислен НДС с налоговой базы (за минусом ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 1 746 000¦
¦предоставленных льгот) ¦ ¦ ¦ ¦
¦((10 000 000 - 300 000) руб. x 18%) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Предоставленная льготникам скидка отнесена ¦ 76 ¦ 62 ¦ 354 000¦
¦на расчеты с органом местного самоуправления¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Задолженность органа местного самоуправления¦ 90-3 ¦ 76 ¦ 54 000¦
¦уменьшена на сумму НДС ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Отражено отложенное налоговое обязательство ¦ 68 ¦ 77 ¦ 60 000¦
¦(300 000 руб. x 20%) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦ В октябре 2009 г. ¦
+--------------------------------------------T--------T--------T----------+
¦Отражен доход по сделке уступки права ¦ 76-Ц ¦ 91-1 ¦ 260 000¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Списана в расходы проданная задолженность ¦ 91-2 ¦ 76 ¦ 300 000¦
¦органа местного самоуправления ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Погашено отложенное налоговое обязательство ¦ 77 ¦ 68 ¦ 60 000¦
L--------------------------------------------+--------+--------+-----------
Пример 3. Просроченная задолженность МУП "Производственное бюро" перед ООО "Теплоэнерго" составляет 800 000 руб. В августе 2009 г. между теплоснабжающей организацией и абонентом было подписано соглашение о реструктуризации задолженности, согласно которому МУП обязано уплатить 400 000 руб. не позднее 31.10.2009 и 400 000 руб. - не позднее 31.12.2009. 15.09.2009 ООО "Теплоэнерго" заключило договор цессии, по которому передало задолженность МУП "Производственное бюро" за 700 000 руб.
Поскольку соглашение о реструктуризации задолженности означает перенос сроков исполнения обязательства <3>, срок платежа абонента на момент уступки требования еще не наступил, следовательно, ООО "Теплоэнерго" обязано руководствоваться п. 1 ст. 279 НК РФ. Это подтвердил Минфин в Письме от 16.09.2008 N 03-03-06/1/123: в случае если срок был изменен до даты уступки права требования в соответствии с положениями гл. 29 "Изменение и расторжение договора" ГК РФ (в том числе в одностороннем порядке), срок платежа определяется в соответствии с условиями договора с учетом внесенных в него изменений до даты уступки права требования (см. также Письмо от 29.12.2008 N 03-03-06/2/181).
--------------------------------
<3> Подробнее см. статью "Реструктуризация задолженности по договору", N 1, 2009.
Итак, в силу п. 1 ст. 279 НК РФ размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом положений ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период с даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Данная формулировка предполагает, что доход от уступки должен быть определен по каждому требованию с различными сроками платежа. Поэтому налогоплательщику следует предусмотреть в договоре цессии размеры вознаграждения по каждому передаваемому долгу (с различающимися сроками платежа). Допустим, что задолженность в размере 400 000 руб. со сроком уплаты 31.10.2009 реализована за 380 000 руб., вторая часть со сроком уплаты 31.12.2009 - соответственно за 320 000 руб. Ставка рефинансирования на дату уступки требования (15.09.2009) составляла 10,5% (из ст. ст. 269 и 279 НК РФ следует, что при расчете суммы убытка нужно применять ставку рефинансирования, действовавшую на момент уступки требования). В силу специальных положений о расчете процентов по долговым обязательствам в период с 1 августа по 31 декабря 2009 г. ставка рефинансирования увеличивается вдвое.
Значит, предельный размер убытка, который может быть признан в налоговом учете, рассчитывается следующим образом:
- по задолженности со сроком погашения 31.10.2009: 380 000 руб. x 10,5% / 365 дн. x 2 x 46 дн. = 10 057 руб.;
- по задолженности со сроком погашения 31.12.2009: 320 000 руб. x 10,5% / 365 дн. x 2 x 107 дн. = 19 700 руб.
Общая сумма убытка, признаваемого в налоговом учете на дату уступки требования, составляет 29 757 руб. (10 057 + 19 700). В бухгалтерском учете убыток равен 100 000 руб. (700 000 - 800 000). Следовательно, возникает постоянная разница в размере 70 243 руб. (100 000 - 29 757) и нужно отразить постоянное налоговое обязательство в размере 14 049 руб. (70 243 руб. x 20%).
В бухгалтерском учете будут составлены проводки:
---------------------------------------------T--------T--------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦ В сентябре 2009 г. ¦
+--------------------------------------------T--------T--------T----------+
¦Отражен доход по сделке уступки права ¦ 76 ¦ 91-1 ¦ 700 000 ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Списана в расходы проданная задолженность ¦ 91-2 ¦ 62 ¦ 800 000 ¦
¦абонента ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+--------+--------+----------+
¦Отражено постоянное налоговое обязательство ¦ 99 ¦ 68 ¦ 14 049 ¦
L--------------------------------------------+--------+--------+-----------
Несколько слов о правовом регулировании
При заключении договора цессии первоначальному кредитору следует обратить внимание на несколько моментов. Во-первых, форма договора уступки требования соответствует форме, в которой заключена сделка - основание возникновения права требования (п. 1 ст. 389 ГК РФ). Поэтому договор уступки требования к абонентам, потребителям, финансовым органам должен быть заключен в письменной форме.
Во-вторых, для того чтобы договор был признан заключенным, следует установить его предмет, то есть передаваемое право, прописать лишь сумму проданной задолженности недостаточно (п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 120). Оказание коммунальных услуг - это деятельность, носящая длящийся характер, поэтому в договоре уступки требования нужно четко обозначить основание возникновения передаваемого права, а также условия, позволяющие его индивидуализировать (конкретный период, за который передается право (требование) на уплату суммы задолженности предприятия). В частности, если передается требование к собственникам помещений по внесению платы за жилое помещение и коммунальные услуги, то в приложении к договору указывается перечень должников и по каждому из них - неоплаченные услуги, период возникновения и сумма задолженности. Заметим, закон не запрещает продавать будущую задолженность потребителей (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 120).
После заключения договора первоначальный кредитор обязан передать цессионарию все документы, удостоверяющие право требования к должникам (п. 2 ст. 385 ГК РФ), например: бухгалтерскую справку по должникам по оплате жилищно-коммунальных услуг, сведения о физических лицах - должниках с указанием состава услуг, периода образования задолженности и размера долга, копии протоколов общих собраний собственников помещений в многоквартирных домах, копии договоров управления. Если речь идет о промышленном абоненте коммунальной организации - копии договора ресурсоснабжения, выставленных актов, счетов-фактур. Обычно передача этих документов удостоверяется специальным актом.
По общему правилу для заключения договора цессии не требуется согласие должника, за исключением случаев, предусмотренных законом и договором (п. 2 ст. 382, п. 1 ст. 388 ГК РФ). В отсутствие таковых должник не вправе возражать против удовлетворения требований покупателя задолженности по причине недействительности договора уступки требования, заключенного без его согласия (Определение ВАС РФ от 17.04.2009 N ВАС-4627/09). Незамедлительное уведомление должников о состоявшейся сделке уступки требования - в интересах цессионария. Ведь если должники не узнают о том, что задолженность нужно погашать другому лицу, они вправе направлять платежи первоначальному кредитору, и цессионарию придется взыскивать данные суммы как неосновательное обогащение (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 N 49).
С.Н.Козырева
Эксперт журнала
"Жилищно-коммунальное хозяйство:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
06.11.2009

Статья: Обзор новостей от 06.11.2009 ('Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение', 2009, n 11)  »
Бухгалтеру »
Читайте также
Популярные документы