Учредитель отвечает по налоговым долгам
А. ГРИБАНОВ
Статус юридических лиц, их
ответственность по обязательствам
урегулированы Гражданским кодексом РФ. И
если нормы об их ответственности по
гражданско - правовым обязательствам
вопросов практически не вызывают, то п. 2 ст.
49 принятой менее двух лет назад части
первой Налогового кодекса РФ породил ряд
вопросов, главным образом у лиц, которым
данная норма адресована.
Согласно
первоначальной редакции п. 2 ст. 49 НК РФ, если
денежных средств ликвидируемой
организации, в том числе полученных от
реализации ее имущества, недостаточно для
исполнения в полном объеме обязанности по
уплате налогов и сборов, остающаяся
задолженность должна быть погашена
учредителями (участниками) указанной
организации в пределах и порядке,
установленном законодательством РФ или
учредительными документами. Федеральным
законом от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ к указанной
задолженности были отнесены также
причитающиеся пени и штрафы.
Поскольку
наиболее распространенными организационно
- правовыми формами коммерческой
деятельности в России являются акционерные
общества и общества с ограниченной
ответственностью, вопросы возникли прежде
всего у участников именно этих видов
организаций. А именно: действительно ли при
ликвидации АО и ООО в случае
недостаточности собственного имущества
организации задолженность по уплате
налогов, а также пеней и штрафов должна быть
погашена учредителями (участниками), в том
числе личным имуществом физических лиц?
Должны ли отвечать только лица, являющиеся
участниками на момент ликвидации, или также
и лица, вышедшие из состава участников?
Для ответа на данные вопросы следует
исходить из того, что правовое положение
участников гражданского оборота в силу п. 1
ст. 2 ГК РФ регулируется гражданским
законодательством - ГК и принятыми в
соответствии с ним другими законами, в
качестве которых в данном случае выступают
Федеральные законы от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ
"Об акционерных обществах" и от 8 февраля 1998
г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью".
В соответствии со ст.
96 ГК РФ, ст. 2 Закона об АО акционерным
обществом признается общество, уставный
капитал которого разделен на определенное
число акций и участники которого
(акционеры) не отвечают по его
обязательствам и несут риск убытков,
связанных с его деятельностью, в пределах
стоимости принадлежащих им акций. В
соответствии со ст. 87 ГК РФ, ст. 2 Закона об
ООО обществом с ограниченной
ответственностью признается учрежденное
одним или несколькими лицами хозяйственное
общество, уставный капитал которого
разделен на доли определенных
учредительными документами размеров.
Участники общества также не отвечают по его
обязательствам и несут риск убытков,
связанных с деятельностью общества, в
пределах стоимости внесенных ими
вкладов.
Следует обратить внимание, что
п. 2 ст. 49 НК РФ носит отсылочный характер, на
что указывает его формулировка "в пределах
и порядке, установленном законодательством
РФ или учредительными документами".
Таким образом, на учредителей (участников)
АО и ООО не может быть возложена такая
ответственность, поскольку она прямо
исключена законами, регулирующими их
статус и устанавливающими пределы
ответственности их участников. Данный
вывод также вытекает из правовой природы
юридического лица, одним из признаков
которого является самостоятельная
ответственность имуществом, находящимся в
его собственности, хозяйственном ведении
или оперативном управлении (п. 1 ст. 48 ГК
РФ).
Однако из данного общего правила
закон предусматривает исключения.
Так,
согласно п. 3 ст. 56 ГК РФ, п. 3 ст. 3 Закона об
ООО, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 8 января
1998 г. N 6-ФЗ "О несостоятельности
(банкротстве)" в случае несостоятельности
(банкротства) общества по вине его
участников или по вине других лиц, в том
числе руководителя, которые имеют право
давать обязательные для общества указания
либо иным образом имеют возможность
определять его действия (так называемое
преднамеренное банкротство), на указанных
участников или других лиц в случае
недостаточности имущества общества может
быть возложена субсидиарная
(дополнительная) ответственность по его
обязательствам. Аналогично предусмотрена
субсидиарная ответственность основного
общества по долгам дочернего в случае
банкротства дочернего общества по вине
основного (п. 2 ст. 105 ГК РФ, п. 3 ст. 6 Закона об
АО, п. 3 ст. 6 Закона об ООО).
Поскольку, как
уже говорилось, речь идет об исключении из
общего правила, бремя доказывания вины
конкретных лиц в преднамеренном
банкротстве лежит на стороне,
заинтересованной в возложении
субсидиарной ответственности (кредиторы по
гражданско - правовым обязательствам,
налоговые органы и т.д.). Из вышеуказанных
норм также вытекает, что такая
ответственность может быть возложена и на
лиц, вышедших из состава участников до
начала ликвидации или процедуры
банкротства общества.
Иные конкретные
случаи, при которых наступает субсидиарная
ответственность учредителей и других
виновных лиц, предусматривают ст. ст. 176, 184,
188 Закона о банкротстве.
При отсутствии
вышеуказанных обстоятельств возложение
ответственности на иных лиц, кроме самого
общества, не допускается.
Что касается
других видов юридических лиц, то здесь
также следует обращаться к нормам,
регулирующим их статус. Так, в силу ст. ст. 69
и 82 ГК РФ соответственно участники полных
товариществ и полные товарищи коммандитных
товариществ несут неограниченную
ответственность, в связи с чем при
ликвидации товарищества и недостаточности
его имущества на них возлагается бремя
погашения налоговой задолженности. В
отношении остальных видов юридических лиц
следует также обращаться к Гражданскому
кодексу и законам, принятым на его
основе.
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 30.11.1994 N
51-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
21.10.1994)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 26.12.1995 N
208-ФЗ
"ОБ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВАХ"
(принят ГД ФС РФ 24.11.1995)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
от 08.01.1998 N 6-ФЗ
"О НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ
(БАНКРОТСТВЕ)"
(принят ГД ФС РФ
10.12.1997)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 08.02.1998 N 14-ФЗ
"ОБ ОБЩЕСТВАХ С ОГРАНИЧЕННОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ"
(принят ГД ФС РФ
14.01.1998)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)"
от 31.07.1998 N
146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ
16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 09.07.1999 N
154-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И
ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ПЕРВУЮ НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
(принят
ГД ФС РФ 23.06.1999)
Бизнес-адвокат, N 7, 2000
