Статья 129.1.
неправомерное несообщение сведений
налоговому органу. (введена федеральным
законом от 09.07.1999 n 154-фз)
1.
Неправомерное несообщение
(несвоевременное сообщение) лицом сведений,
которые в соответствии с настоящим
Кодексом это лицо должно сообщить
налоговому органу, при отсутствии
признаков налогового правонарушения,
предусмотренного статьей 126 настоящего
Кодекса, влечет взыскание штрафа в
размере 1000 рублей. 2. Те же деяния,
совершенные повторно в течение
календарного года, влекут взыскание
штрафа в размере 5000 рублей. Комментарий к
статье 129.1 Обязанности органов,
учреждений, организаций и должностных лиц
сообщать в налоговые органы сведения,
связанные с учетом налогоплательщиков,
установлены в ст. 85 НК РФ (в ред. Федеральных
законов от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ и от 23 декабря
2003 г. N 185-ФЗ): органы юстиции, выдающие
лицензии на право нотариальной
деятельности и наделяющие нотариусов
полномочиями, обязаны сообщать в налоговый
орган по месту своего нахождения о
физических лицах, получивших лицензии на
право нотариальной деятельности и (или)
назначенных на должность нотариуса,
занимающегося частной практикой, или
освобожденных от нее, в течение пяти дней со
дня издания соответствующего приказа (п. 1
ст. 85); советы адвокатских палат
субъектов Российской Федерации обязаны не
позднее 30-го числа каждого месяца сообщать
в налоговый орган по месту нахождения
адвокатской палаты субъекта Российской
Федерации сведения об адвокатах,
являющихся членами адвокатской палаты
субъекта Российской Федерации, об
избранной ими форме адвокатского
образования, а также о принятых решениях о
приостановлении (возобновлении) или
прекращении статуса адвоката (п. 2 ст. 85);
органы, осуществляющие регистрацию
физических лиц по месту жительства либо
регистрацию актов гражданского состояния
физических лиц, обязаны сообщать
соответственно о фактах регистрации
физического лица по месту жительства либо о
фактах рождения и смерти физических лиц в
налоговые органы по месту своего
нахождения в течение 10 дней после
регистрации указанных лиц или фактов (п. 3
ст. 85); органы, осуществляющие
государственную регистрацию прав на
недвижимое имущество и сделок с ним, органы,
осуществляющие регистрацию транспортных
средств, обязаны сообщать сведения о
расположенном на подведомственной им
территории недвижимом имуществе, о
транспортных средствах,
зарегистрированных в этих органах (правах и
сделках, зарегистрированных в этих
органах), и об их владельцах в налоговые
органы по месту своего нахождения в течение
10 дней со дня соответствующей регистрации
(п. 4 ст. 85); органы опеки и
попечительства, воспитательные, лечебные
учреждения, учреждения социальной защиты
населения и иные аналогичные учреждения,
которые в соответствии с федеральным
законодательством осуществляют опеку,
попечительство или управление имуществом
подопечного, обязаны сообщать об
установлении опеки над физическими лицами,
признанными судом недееспособными, об
опеке, попечительстве и управлении
имуществом малолетних, иных
несовершеннолетних физических лиц,
физических лиц, ограниченных судом в
дееспособности, дееспособных физических
лиц, над которыми установлено
попечительство в форме патронажа,
физических лиц, признанных судом безвестно
отсутствующими, а также о последующих
изменениях, связанных с указанной опекой,
попечительством или управлением
имуществом, в налоговые органы по месту
своего нахождения не позднее пяти дней со
дня принятия соответствующего решения (п. 5
ст. 85); органы (учреждения),
уполномоченные совершать нотариальные
действия, и нотариусы, осуществляющие
частную практику, обязаны сообщать о
нотариальном удостоверении права на
наследство и договоров дарения в налоговые
органы по месту своего нахождения не
позднее пяти дней со дня соответствующего
нотариального удостоверения, если иное не
предусмотрено Налоговым кодексом РФ (п. 6 ст.
85); органы, осуществляющие учет и (или)
регистрацию пользователей природными
ресурсами, а также лицензирование
деятельности, связанной с пользованием
этими ресурсами, являющихся объектом
налогообложения, обязаны сообщать о
предоставлении прав на такое пользование, в
налоговые органы по месту своего
нахождения в течение 10 дней после
регистрации (выдачи соответствующей
лицензии, разрешения) природопользователя
(п. 7 ст. 85); органы, осуществляющие выдачу
и замену документов, удостоверяющих
личность гражданина Российской Федерации
на территории Российской Федерации,
обязаны сообщать в налоговый орган по месту
жительства гражданина сведения: о
фактах замены документа, удостоверяющего
личность гражданина Российской Федерации
на территории Российской Федерации, и об
изменениях персональных данных,
содержащихся во вновь выданном документе, в
течение пяти дней со дня выдачи нового
документа; о фактах подачи гражданином
в эти органы заявления об утрате документа,
удостоверяющего личность гражданина
Российской Федерации на территории
Российской Федерации, в течение трех дней
со дня его подачи (п. 8 ст. 85). Пункт 2 ст.
129.1 НК РФ предусматривает
квалифицированный состав правонарушения.
Квалифицирующим признаком является
повторное совершение деяний в течение
календарного года. Административная
ответственность за непредставление в
установленный срок в налоговые органы
сведений, необходимых для осуществления
налогового контроля, (а также за
представление таких сведений в неполном
объеме или в искаженном виде) должностным
лицом органа, осуществляющего
государственную регистрацию юридических
лиц, физических лиц в качестве
индивидуальных предпринимателей, выдачу
физическим лицам лицензий на право занятия
частной практикой, регистрацию лиц по месту
жительства, регистрацию актов гражданского
состояния, учет и регистрацию имущества и
сделок с ним, либо нотариусом или
должностным лицом, уполномоченным
совершать нотариальные действия,
предусмотрена ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ. В
пункте 18 Обзора практики разрешения
арбитражными судами дел, связанных с
применением отдельных положений части
первой Налогового кодекса Российской
Федерации, направленного информационным
письмом Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N
71, приведен пример неправильной
квалификации налоговым органом
несвоевременного сообщения налоговому
органу необходимых сведений по ст. 129.1 НК
РФ: суд отказал в удовлетворении
требования налогового органа о взыскании с
налогоплательщика штрафа,
предусмотренного п. 1 ст. 129.1 НК РФ, по
следующим основаниям; в силу указанной
нормы лицо может быть привлечено к
ответственности за несвоевременное
сообщение налоговому органу сведений,
которые оно в соответствии с Налоговым
кодексом РФ должно сообщить, при отсутствии
признаков налогового правонарушения,
предусмотренного ст. 126 НК РФ;
ответственность налогоплательщика за
несвоевременное сообщение необходимых
сведений установлена п. 1 ст. 126 НК РФ.
Поэтому в рассматриваемом случае налоговый
орган неправильно квалифицировал
совершенное ответчиком деяние и применил
ненадлежащие санкции. 3.2. Нарушения
банками законодательства о налогах и
сборах (гл. 18 Налогового кодекса РФ) Общие
положения об ответственности банков за
нарушения обязанностей,
предусмотренных законодательством о
налогах и сборах В главе 18 НК РФ
установлена ответственность банков за
нарушения обязанностей, предусмотренных
законодательством о налогах и сборах.
Вид ответственности, предусмотренной гл. 18
НК РФ представляется не вполне
определенным: с одной стороны,
предусмотренные в гл. 18 НК РФ
правонарушения полностью соответствуют
определению налогового правонарушения,
данному в ст. 106 НК РФ: виновно совершенное
противоправное (в нарушение
законодательства о налогах и сборах) деяние
(действие или бездействие)
налогоплательщика, налогового агента и
иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ
установлена ответственность. Глава 18 НК РФ
предусматривает ответственность банков
именно как иных лиц по отношению к
налогоплательщику, налоговому агенту и к
плательщику сбора. Как налогоплательщик,
плательщик сбора или налоговый агент банк в
случае совершения налогового
правонарушения несет ответственность по
соответствующей статье гл. 16 НК РФ; с
другой стороны, предусмотренные
соответствующими статьями гл. 18 НК РФ
штрафы, как следует из положений п. 1 ст. 107, п.
1 и 2 ст. 114, ст. 136 НК РФ, не являются
налоговыми санкциями, т.е. мерой
ответственности за совершение налогового
правонарушения. Да и сами правонарушения
предусмотрены не в гл. 16 "Виды налоговых
правонарушений и ответственность за их
совершение" НК РФ, а в отдельной главе - гл. 18
"Виды нарушений банком обязанностей,
предусмотренных законодательством о
налогах и сборах, и ответственность за их
совершение" НК РФ. Как указал
Конституционный Суд РФ в Определении от 6
декабря 2001 г. N 257-О "По жалобе Красноярского
филиала закрытого акционерного общества
"Коммерческий банк "Ланта-Банк" на нарушение
конституционных прав и свобод п. 1 и 2 ст. 135 и
частью второй ст. 136 Налогового кодекса
Российской Федерации" <*>, законодатель в
Налоговом кодексе РФ вывел за рамки
налоговых правонарушений нарушения
законодательства о налогах, совершаемые
банками не в качестве самостоятельных
налогоплательщиков или налоговых агентов,
а в качестве агентов государства,
посредством которых производятся платежи
налогов в бюджет. Подобные нарушения
требований налогового законодательства
выделены в особые составы правонарушений
(гл. 18 НК РФ). -------------------------------- <*>
СЗ РФ. 2002. N 6. Ст. 625. Учитывая изложенное,
рассматриваемым правонарушением является
виновно совершенное противоправное (в
нарушение законодательства о налогах и
сборах) деяние (действие или бездействие)
банка как агента государства, посредством
которого производятся платежи налогов в
бюджет (как иного лица по отношению к
налогоплательщику, плательщику сбора и
налоговому агенту), за которое гл. 18 НК РФ
установлена ответственность. Субъектом
ответственности, установленной гл. 18 НК РФ,
являются банки, под которыми в целях
Налогового кодекса РФ, как определено в п. 2
ст. 11 НК РФ, понимаются коммерческие банки и
другие кредитные организации, имеющие
лицензию Банка России. Ряд статей гл. 15
КоАП РФ устанавливают административную
ответственность руководителя и других
работников банка за совершение деяний,
предусмотренных статьями гл. 18 НК РФ.
Содержание форм вины совершения
правонарушений, предусмотренных гл. 18 НК РФ,
совпадает с содержанием форм вины
совершения налоговых правонарушений.
Очевидно, что на правонарушения,
предусмотренные гл. 18 НК РФ, полностью
распространяются положения о давности
привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения.
В статье 136 НК РФ установлен порядок
взыскания с банков штрафов и пеней:
штрафы, предусмотренные ст. 132 - 134 НК РФ,
взыскиваются в порядке, аналогичном
предусмотренному Налоговым кодексом РФ
порядку взыскания санкций за налоговые
правонарушения. Нетрудно заметить, что из
положений ст. 136 НК РФ "выпали" штрафы,
указанные в ст. 135 и 135.1 НК РФ, в связи с чем
взыскание этих штрафов в порядке,
аналогичном предусмотренному Налоговым
кодексом РФ порядку взыскания санкций за
налоговые правонарушения, возможно только
по аналогии закона, что представляется не
вполне удачным для законодательства о
налогах и сборах; пени, указанные в ст. 133
и 135 НК РФ, взыскиваются в порядке,
предусмотренном ст. 60 НК РФ. Согласно п. 1 ст.
72 НК РФ пеня является одним из способов
обеспечения исполнения обязанности по
уплате налогов и сборов. Пеней согласно п. 1
ст. 75 НК РФ признается установленная этой
статьей денежная сумма, которую
налогоплательщик, плательщик сборов или
налоговый агент должны выплатить в случае
уплаты причитающихся сумм налогов или
сборов, в том числе налогов или сборов,
уплачиваемых в связи с перемещением
товаров через таможенную границу РФ, в
более поздние по сравнению с
установленными законодательством о
налогах и сборах сроки. Пени, указанные
в ст. 133 и 135 НК РФ, являются санкциями за
совершение правонарушений.
Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17
декабря 1996 г. N 20-П охарактеризовал пеню как
компенсацию потерь государственной казны в
результате недополучения налоговых сумм в
срок в случае задержки уплаты налога. Там же
КС РФ указал, что бесспорный порядок
взыскания этих платежей с
налогоплательщика - юридического лица
вытекает из обязательного и
принудительного характера налога в силу
закона. В Определении от 6 декабря 2001 г. N 257-О
КС РФ отметил, что фактически в п. 1 ст. 135 НК
РФ под пеней понимается штрафной
процент. Пункт 4 ст. 60 НК РФ, к которой
отсылает ст. 136 НК РФ, указывает, что за
неисполнение или ненадлежащее исполнение
предусмотренных ст. 60 НК РФ обязанностей
банки несут ответственность, установленную
Налоговым кодексом РФ. Там же установлено,
что применение мер ответственности не
освобождает банк от обязанности
перечислить в бюджеты (внебюджетные фонды)
сумму налога и уплатить соответствующие
пени. При этом под пенями подразумеваются
пени в смысле ст. 72 НК РФ, а не ст. 133 и 135 НК РФ.
Согласно Определению КС РФ от 6 декабря 2001 г.
N 257-О положение ч. 2 ст. 136 НК РФ, позволяющее
налоговым органам в бесспорном порядке
взыскивать с налогоплательщиков штрафы за
нарушение налогового законодательства, как
аналогичное положениям, признанным
неконституционными в Постановлении КС РФ
от 17 декабря 1996 г. N 20-П, не может применяться
судами, другими органами и должностными
лицами. Пеня рассчитывается в размере
1/150 ставки рефинансирования Банка
России. Как говорилось выше, Пленум
Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 2
Постановления от 27 января 2003 г. N 2 разъяснил,
что поскольку в силу гл. 15, 16 и 18 НК РФ в
соответствующих случаях субъектами
ответственности являются сами организации,
а не их должностные лица, привлечение
последних к административной
ответственности не исключает привлечения
организаций к ответственности,
установленной Налоговым кодексом РФ.
