Корреспонденция счетов: Как отражается в учете некоммерческой организации списание морально устаревшего основного средства?.. (Консультация эксперта, 2010)

Как отражается в учете некоммерческой организации (НКО) списание морально устаревшего основного средства (ОС)?
НКО создана в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, осуществляет деятельность за счет средств, полученных от ведения уставной предпринимательской деятельности. Приобретенный спортивный инвентарь, срок полезного использования которого был установлен в бухгалтерском и налоговом учете равным трем годам, по истечении 1,5 лет был признан устаревшим и подлежащим списанию с учета. Первоначальная стоимость инвентаря составляет 43 200 руб. В налоговом учете амортизация ОС начисляется линейным методом.
 Гражданско-правовые отношения
НКО является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").
НКО могут создаваться, в частности, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта (п. 2 ст. 2 Федерального закона N 7-ФЗ).
Источники формирования имущества НКО названы в п. 1 ст. 26 Федерального закона N 7-ФЗ.
 Бухгалтерский учет
Если использование ОС прекращено вследствие его морального износа, то производится списание данного объекта ОС с бухгалтерского учета. При этом оформляются соответствующие документы по его выбытию: решение, принятое специально созданной комиссией, акт на списание объекта основных средств (унифицированная форма N ОС-4), на основании которого делается запись о выбытии ОС в инвентарной карточке учета объекта основных средств (унифицированная форма N ОС-6) (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. п. 77, 78, 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
При списании объекта ОС его первоначальная стоимость включается в состав прочих расходов организации, что отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 01 "Основные средства" (п. п. 11, 14.1 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 31 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 по объектам ОС НКО амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете 010 "Износ основных средств" производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01. При выбытии ОС сумма износа по нему списывается со счета 010.
В данном случае ОС приобретено за счет средств, полученных от ведения уставной предпринимательской деятельности. Указанные средства являются источником осуществления уставной некоммерческой деятельности НКО и формируют целевое финансирование организации (Письмо Минфина России от 31.07.2003 N 16-00-14/243). В связи с этим при приобретении ОС и принятии его к учету отражалось увеличение добавочного капитала по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал" (Инструкция по применению Плана счетов). При выбытии ОС, на наш взгляд, добавочный капитал должен быть уменьшен на сумму учетной (первоначальной) стоимости ОС, что отражается по дебету счета 83 и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
 Налог на прибыль организаций
Спортивный инвентарь стоимостью более 20 000 руб., приобретенный за счет средств, полученных от осуществления уставной предпринимательской деятельности, используемый для извлечения дохода, признается амортизируемым имуществом, подлежащим амортизации (п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ).
Рассматриваемый инвентарь учитывается в составе ОС по первоначальной стоимости, которая погашается путем ежемесячного начисления амортизации (абз. 1, 2 п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ). Ежемесячная сумма амортизации в данном случае составляет 1200 руб. (43 200 руб. x 1 / (3 года x 12 мес.)) (п. 1 ст. 258, пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Суммы начисленной амортизации ежемесячно признаются расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Расходы в сумме недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации выводимых из эксплуатации ОС признаются в целях налогообложения прибыли внереализационными на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
 Применение ПБУ 18/02
Поскольку в бухгалтерском учете начисление амортизации не производится, а суммы износа не формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), при этом в налоговом учете ежемесячно организация признает расходы в сумме амортизации, то в учете ежемесячно возникают постоянные разницы (в сумме 1200 руб.) и соответствующие им постоянные налоговые активы (ПНА) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) <*>.
При выбытии ОС в налоговом учете признается расход в сумме недоначисленной по нему амортизации, а в бухгалтерском учете - в сумме его первоначальной стоимости. Разница в суммах признаваемых расходов является постоянной разницей, приводящей к отражению постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02) <*>.
----------------------------T--------T--------T----------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ Ежемесячно в течение срока полезного использования ОС до его выбытия ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦Начислен износ по объекту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ОС (спортивному инвентарю) ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(43 200 / 3 / 12) ¦ 010 ¦ ¦ 1 200¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражен ПНА <*> ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(1200 x 20%) ¦ 68 ¦ 99 ¦ 240¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ На дату выбытия ОС ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦Списана первоначальная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимость ОС, выбывающего ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о списании ¦
¦по причине морального ¦ ¦ ¦ ¦ объекта ¦
¦износа ¦ 91-2 ¦ 01 ¦ 43 200¦основных средств¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Уменьшен добавочный капитал¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦организации ¦ 83 ¦ 84 ¦ 43 200¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражено ПНО ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦((43 200 - 43 200 / 3 x ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦1,5) x 20%) ¦ 99 ¦ 68 ¦ 4 320¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Списан износ по выбывшему ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ОС ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(43 200 / 3 x 1,5) ¦ ¦ 010 ¦ 21 600¦ справка ¦
L---------------------------+--------+--------+----------+-----------------
--------------------------------
<*> НКО вправе не применять ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ 18/02). В таком случае в бухгалтерском учете не отражаются вышеуказанные ПНА и ПНО.
В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
18.01.2010

Корреспонденция счетов: Как отражается в учете лицензиара (правообладателя) поступление предоплаты в счет уплаты периодических (ежемесячных) лицензионных платежей за право использования программы для ЭВМ, сумма которых выражена в евро, а оплата производится в рублях?.. (Консультация эксперта, 2011)  »
Счета »
Читайте также
Популярные документы