Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2013 по делу n А60-10618/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-10989/2013-АК

г. Пермь

09 октября 2013 года                                                   Дело № А60-10618/2013­­

Резолютивная часть постановления объявлена 02 октября 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 09 октября 2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Гуляковой Г.Н.,

судей: Васевой Е.Е., Полевщиковой С. Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Пьянковой Е.Л.,

при участии:

от заявителя ООО "Уралхимпласт-Амдор"  (ИНН 6623024667, ОГРН 1056601270868) - Головкин А.Н., паспорт, доверенность от 01.05.2013;

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области (ИНН 6623000850, ОГРН 1046601240773) - Котыгин И.О., удостоверение, доверенность от 15.11.2012, Мочалов Е.С., удостоверение, доверенность от 28.01.2013;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя ООО "Уралхимпласт-Амдор"

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 29 июля 2013 года

по делу № А60-10618/2013,

принятое судьей Савиной Л.Ф.,

по заявлению ООО "Уралхимпласт-Амдор"

к Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области 

о признании недействительным ненормативного правового акта,

установил:

ООО "УХП-Амдор" (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция)  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 19-24/106 от 27.12.2012 в части вывода о завышении убытков по налогу на прибыль за 2009 год в сумме 1 433 799 руб., начисления недоимки по налогу на прибыль в сумме 3 634 391 руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме 56 694 руб., соответствующих сумм пени по налогу на прибыль, недоимки по НДС в сумме 270 170 руб., соответствующих сумм пени по НДС.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 29.07.2013 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в соответствии с которой просит решение суда отменить в части  и принять по делу новый судебный акт о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части завышения налогоплательщиком внереализационных расходов в виде процентов по долговым обязательствам перед ОАО «Уралхимпласт», что привело к неуплате налога на прибыль в сумме 3 634 391 руб., начислению соответствующих сумм пени, штрафа по ст. 122 НК РФ в сумме 59 694 руб., а также вывода о завышении убытков по налогу на прибыль за 2009 год в сумме 1 433 799 руб. Настаивает на правомерности применения обществом положения п. 1 ст. 269 НК РФ, так как в нем не содержится запрета на его применение организациям, у которых имеется иностранный учредитель. Полагает, что суд первой инстанции не дал правовой оценки фактическим обстоятельствам дела.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель заинтересованного лица – доводы письменного отзыва, в соответствии с которым просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации только в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области проведена выездная налоговая проверка ООО "УХП-Амдор" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, земельного налога, водного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, единого социального налога, а также страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 2 и п. 1 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», со ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 № 213 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования» за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

По результатам проверки оформлен акт от 26.11.2012 № 19-23/104, вынесено решение от 27.12.2012 № 19-23/106 о привлечении ООО "УХП-Амдор" к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 27.12.2012 № 19-24/106 налогоплательщику доначислены, в том числе: НДС в сумме 270 170 руб., в том числе за 3 квартал 2010 года – 89 640 руб., за 1 квартал 2011 года – 180 530 руб., пени в сумме 16 853,06 руб.; налог на прибыль организаций в сумме 3 634 391 руб., в том числе за 2009 год – 1 527 784 руб., за 2010 год – 438 612 руб., за 2011 год – 1 667 995 руб., соответствующие суммы пени и штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ;  уменьшены убытки, исчисленные им при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2009 год, в сумме 1 433 799 руб.

Управление ФНС России по Свердловской области своим решением от 22.02.2013 № 86/13 оставило решение инспекции без изменения.

Полагая, что решение налогового органа нарушает права и законные интересы налогоплательщика, последний обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции, учитывая положения п. 2 ст. 269 НК РФ, признал правомерными действия налогового органа, выразившиеся в отказе во включении процентов по контролируемой задолженности в состав расходов при исчислении налога на прибыль на основании п.1 ст.269 НК РФ.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и письменного отзыва на нее, заслушав мнения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены (изменения) решения арбитражного суд в связи со следующим.

В ходе проверки инспекцией установлено, что налогоплательщиком в нарушении ст. 252, 269, п. 8 ст. 272 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций за 2009-2011 годы неправомерно завышены внереализационные расходы в виде процентов по долговым обязательствам перед ОАО «Уралхимпласт» в сумме 9 072 720 руб. за 2009 год, в сумме 5 528 748 руб. за 2010 год, в сумме 3 570 486 руб. за 2011 год.

Из материалов дела следует, что заявителем заключен договор займа № УХК-731 от 27.12.2005 с ОАО «Уральская химическая компания».

В соответствии с указанным договором ОАО «Уральская химическая компания» (займодавец) передает ООО "УХП-Амдор" (заемщик) заем на сумму 30 000 000 руб. путем перечисления денежных средств на расчетный счет заемщика в срок до 28.12.2006. Начиная с даты, следующей за датой получения заемщиком на его банковский счет суммы займа, и по дату фактического окончательного погашения задолженности по договору займа заемщик обязуется уплачивать займодавцу проценты, начисляемые на использованную и непогашенную сумму задолженности по договору займа по ставке 14 % годовых.

В 2006 году на основании решения общего собрания акционеров от 21.04.2006 ОАО «Уральская химическая компания» реорганизовано в форме присоединения к нему ОАО «Уралхимпласт». С 11.05.2007 на основании решения общего собрания акционеров ОАО «Уральская химическая компания» от 20.04.2007 изменено наименование займодавца на новое фирменное наименование – открытое акционерное общество «Уралхимпласт» (ОАО «УХП»).

Основным акционером ОАО «УХП» является акционерное общество UCP Chemicals AG (Австрия, Вена). Согласно спискам аффилированных лиц ОАО «УХП», ежеквартально размещаемым Обществом на своём официальном сайте в сети Интернет: WWW.UCP.RU, а также ответу ОАО «УХП» от 30.08.2012 № 545/172 на требование о предоставлении документов (информации), доля принадлежащих UCP Chemicals AG обыкновенных бездокументарных акций ОАО «УХП» по состоянию на 01.01.2009, 01.04.2009, 01.07.2009, 01.10.2009, 01.01.2010 составляла 91,664 %, по состоянию на 31.12.2010 - 96,685%, по состоянию на 31.12.2011 - 96,685%.

Акционерное общество UCP Chemicals AG является также одним из учредителей проверяемого налогоплательщика (доля участия в уставном капитале ООО "УХП-Амдор" - 50%).

Согласно информации, предоставленной налогоплательщиком при государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы ООО "УХП-Амдор", Акционерное общество UCP Chemicals AG зарегистрировано 02.09.1995 под регистрационный номером FN 136896 (Заявление о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы от 15.11.2007). Регистрирующий орган - Торговый реестр Вены, Австрия. Указанная информация подтверждается ответом ОАО «УХП» от 30.08.2012 № 545/172 на требование о предоставлении документов (информации).

В ходе проверки налогоплательщиком представлены Свидетельство о месте жительства в соответствии с конвенцией о Двойном налогообложении между Австрией и Российской Федерацией, выданное Налоговым департаментом (Австрия, Вена) 06.06.2012, с апостилем, подтверждающее постоянное местопребывание Акционерного общества UCP Chemicals AG.

Открытое акционерное общество «Уралхимпласт» в соответствии с законодательством Российской Федерации признаётся аффилированным лицом Акционерного общества UCP Chemicals AG, которое в свою очередь прямо владеет 50 % уставного капитала ООО "УХП-Амдор".

По состоянию на 31.12.2009 долг налогоплательщика перед ОАО «УХП» по договору займа составлял с учетом процентов 44 253 114,29 руб., по состоянию на 31.12.2010 – 40 686 439,84 руб., по состоянию на 31.12.2011 – 38 001 783,20 руб.

Согласно данным бухгалтерских балансов, представленных ООО "УХП-Амдор", величина собственного капитала организации на последнее число каждого отчётного периода 2009 года, 2010 года, 2011 года принимала отрицательное значение.

Непогашенная задолженность перед российской организацией ОАО «УХП», являющейся аффилированным лицом иностранной организации - Акционерного общества UCP Chemicals AG, прямо владеющей 50 % уставного капитала ООО "УХП-Амдор", на последнее число каждого отчётного периода более чем в 3 раза превышает сумму собственного капитала.

Таким образом в ходе проверки инспекцией установлено и материалами дела подтверждено то, что ООО "УХП-Амдор" имеет непогашенную задолженность перед ОАО «Уралхимпласт», более чем в три раза превышающую разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика на последнее число налогового периода, что свидетельствует о наличии признаков контролируемой задолженности.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью в силу главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, а под обоснованными – экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, определяемых с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

Пунктом 8 ст. 272 НК РФ установлено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

В силу п. 1 ст. 269 НК РФ в целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

В соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и(или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее  - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед