Законодатель попытался установить четкие правила налогообложения при реорганизации компаний

СПб. Федеральный закон от 6 июня 2005 г. 58-ФЗ внес существенные изменения в гл. 25 Налогового кодекса (НК) .

Наиболее важные изменения - регулирование налогообложения компаний при реорганизации и осуществлении инвестиционной деятельности.

Такой вывод делает старший консультант отдела налогообложения фирмы Ernst & Young Виктор Руденко. Некоторые положения закона действуют с 14 июля 2005 г. и имеют обратную силу. То есть налогоплательщики должны применять закон при расчете своих обязательств по налогу на прибыль за весь 2005 г. начиная с 1 января.

Реорганизация

Законодатель попытался установить четкие правила налогообложения, действующие при реорганизации компаний, чтобы налогоплательщику больше не приходилось додумывать их самостоятельно или искать аналогию в других отраслях законодательства.

Законодатель наконец четко указал, что имущество, передаваемое в порядке правопреемства, не образует доходов ни у одной из сторон, принимающих участие в процессе реорганизации, а стоимость имущества (имущественных прав) учитывается в качестве расходов у получающей стороны.

Некоторые налогоплательщики использовали реорганизацию для доведения стоимости недооцененного имущества в налоговом учете до рыночной, основываясь на правилах бухгалтерского учета. Это позволяло значительно увеличить амортизационные отчисления или увеличить размер расходов, вычитаемых из доходов при дальнейшей реализации имущества. С учетом изменений в НК получающая сторона должна оценивать имущество исходя из остаточной стоимости, отраженной в налоговом учете у передающей стороны. Очевидно, данное изменение направлено на то, чтобы пресечь проведение реорганизаций с целью налоговой оптимизации, и применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2005 г. Законодатель также дополнил главу 25 подробными правилами, регулирующими порядок оценки стоимости акций (долей) реорганизуемых компаний в налоговом учете у акционеров (участников) компаний, подвергнувшихся реорганизации.

Основной принцип: реорганизация не изменяет совокупной стоимости акций реорганизуемых компаний в налоговом учете у акционеров (участников). Таким образом, законодатель устраняет еще один способ минимизации налогообложения с помощью реорганизации. Теперь при последующей реализации акций налогоплательщик-акционер сможет учесть в качестве расхода только затраты на приобретение акций до реорганизации, а не их бухгалтерскую стоимость после реорганизации. Данный принцип довольно просто применить при реорганизации в форме слияния, присоединения или преобразования - стоимость акций "выживающей" в процессе реорганизации компании (т.е. вновь созданной компании для случаев слияния и преобразования или реорганизованной компании в случае присоединения) равна сумме стоимости акций всех реорганизованных компаний до реорганизации.

Чуть более сложные правила будут действовать в случаях реорганизации в форме выделения и разделения. Совокупная стоимость акций "выживающей" и вновь образованных компаний признается равной стоимости акций компании до реорганизации. При этом указанная совокупная стоимость акций будет распределяться между каждой из компаний пропорционально стоимости их чистых активов. В случае реорганизации в форме выделения, предусматривающей приобретение реорганизуемой компанией акций выделяемой компании, стоимость этих акций признается равной стоимости чистых активов выделенной организации.

Следует отметить, что законодатель установил правила налогообложения даже для случая реорганизации в форме выделения и разделения, при котором стоимость чистых активов одной или нескольких созданных (реорганизованной) компаний является отрицательной величиной. В таком случае стоимость акций каждой из компаний определяется пропорционально величине уставного капитала. Очень важно, что законодатель сохранил возможность по переносу убытков, понесенных компаниями, прекращающими деятельность по причине реорганизации, правопреемниками таких компаний, хотя в первоначальной редакции законопроекта предполагалось устранить эту возможность.

Инвестиции

Основное изменение - возможность единовременно уменьшить налоговую базу на 10% расходов на капитальные вложения (модернизацию).

Существенные изменения также затронули правила налогообложения при вкладе в уставный капитал. В соответствии с новыми правилами имущество, полученное в виде вклада в уставный капитал, принимается получающей стороной по остаточной стоимости по данным налогового учета у передающей стороны.

При внесении имущества физическими лицами и иностранными организациями его остаточной стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на приобретение с учетом амортизации, начисленной в целях налогообложения прибыли в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Указанные положения применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2005 г. Соответственно, встает вопрос об ухудшении положения налогоплательщиков. Однозначного ответа на него пока нет, ведь, по мнению налоговых органов (косвенно подтверждаемому судебной практикой), аналогичные правила должны были применяться и до внесения изменений Федеральным законом 58-ФЗ.

Новое для производственных компаний

Уже в 2005 г. налогоплательщики могут самостоятельно определять перечень прямых расходов, порядок их распределения на остатки готовой продукции и НЗП.

Налогоплательщики, занимающиеся оказанием услуг, вправе признавать прямые расходы в полном объеме в текущем периоде. Данное правило также применяется уже в 2005 г. Законодатель уточнил, что при формировании резервов по сомнительным долгам последними признаются только задолженности, возникшие в связи с неоплатой реализованных товаров (работ, услуг), т.е. оплаченные налогоплательщиком, но не поставленные ему товары не могут увеличивать размер резерва. Данное положение расходится с позицией, ранее занятой налоговыми органами. Изменения вступают в силу начиная с 2005 г.

Оптовая торговля

Компании, занимающиеся производством и реализацией потребительских товаров, оценят изменения, которые напрямую предусматривают возможность признавать в качестве расходов премии (скидки) дистрибьюторам за выполнение планов по объемам продаж. Данные изменения вступают в силу начиная с 2006 г.

Лизинг

С 2006 г. НК будет напрямую предусмотрен порядок, применяемый на практике многими лизинговыми компаниями до внесения изменений. Расходы лизингодателя на приобретение переданного в лизинг имущества, учитываемого лизингополучателем, будут признаваться пропорционально лизинговым платежам.

На заметку

С 2006 г. также будут применяться следующие новые правила

- капитальные вложения в арендованные основные средства будут подлежать амортизации для целей налогового учета;

- распределение прибыли между обособленными подразделениями на территории одного субъекта федерации может не производиться;

- расходы на НИОКР можно будет списывать быстрее (в течение 2 лет вместо 3) и в полном объеме в части не давших положительного результата (вместо нынешних 70%);

- расходы можно подтверждать документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, и документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы;

- убытки можно будет переносить в пределах 50% налоговой базы, а начиная с 2007 г. в полном объеме.

Прочие наиболее существенные изменения

- Стремясь сократить возможности для минимизации налогообложения, законодатель расширил перечень случаев, когда при выполнении определенных условий вступают в действие правила, ограничивающие размер принимаемых к вычету процентов по займам и кредитам.

- С учетом изменений ограничения могут применяться не только в случае предоставления займов иностранной компанией, прямо или косвенно контролирующей более 20% уставного капитала российской компании, но и в случае предоставления займов другой российской компанией, признаваемой аффилированной к такой иностранной компании, а также по долговым обязательствам, обеспеченным вышеупомянутыми компаниями. Новые ограничения применяются начиная с 2006 г.

На заметку

Основные изменения, вступающие в силу с 1 января 2006 г.

- Расходы на капитальные вложения в размере 10% от стоимости основных средств могут включаться в состав расходов текущего периода.

- Распределение прибыли по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ, может не производиться.

- В 2006 г. сумма перенесенного убытка не может превышать 50% налоговой базы.

- Расширяется перечень лиц, на которых могут распространяться правила "недостаточной капитализации", предусмотренные статьей 269 НК.

- Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества включаются в состав амортизируемого имущества.

- Документы, подтверждающие расходы, могут оформляться в соответствии с обычаями делового оборота иностранных государств.

- Премии/скидки, предоставляемые клиентам после выполнения условий об объемах покупок, включаются в состав внереализационных расходов.

- Процентная ставка по займам в рублях сопоставляется со ставкой ЦБ, умноженной на 1,1 на дату заключения договора.

- Стоимость выявленного при инвентаризации имущества (полученного при демонтаже основных средств) равна сумме уплаченного налога.

- Расходы на приобретение имущества признаются лизинговыми компаниями пропорционально получаемым платежам.

- Улучшены условия принятия расходов на НИОКР.

Источник: Ernst & Young

Основные изменения, распространяющиеся на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

- При вкладе в уставный капитал и правопреемстве при реорганизации имущество принимается по остаточной стоимости.

- Реорганизация не изменяет совокупной стоимости акций (долей) реорганизуемых компаний в налоговом учете у акционеров (участников).

- Налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов и порядок их распределения на остатки готовой продукции и НЗП.

- Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе не распределять прямые расходы на НЗП.

- Сомнительным долгом признается только задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

Есть Мнение

Геннадий Дементьев, генеральный директор ООО "Экспресс":

"Большинство изменений мы считаем негативной тенденцией в налоговом законодательстве. В частности, меры по ограничению размеров принимаемых к вычету процентов по займам и кредитам однозначно ухудшат ситуацию с кредитованием малого и среднего бизнеса".

Надежда Кожевникова, помощник директора ООО "Эм энд Ти Консалтинг":

"В целом изменения в налоговом законодательстве положительно отразятся на нашей деятельности. Например, удобнее будет осуществлять деловые операции с иностранными партнерами, так как расходы можно подтверждать документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве".

Валентина Григорьева, руководитель группы налоговых расчетов ОАО "Пивоваренная компания "Балтика":

"Для компании "Балтика" наиболее актуальными оказались изменения законодательства в части налогообложения операций, совершаемых в процессе реорганизации. Безусловно, шагом в сторону налоговой либерализации стало законодательное новшество в виде предоставления налогоплательщикам права единовременно уменьшить налоговую базу на 10% расходов на капитальные вложения (модернизацию). Это положение, полагаю, будет способствовать улучшению инвестиционного климата в стране".

Николай Васильев, президент ассоциации торговых компаний "Петроторг":

"Изменения, касающиеся ценообразования при ведении бизнеса, торговые сети не затронут напрямую, поскольку они используют упрощенную систему налогообложения. Однако они коснутся производителей непродовольственных товаров, что может привести к росту цен на их продукцию".

Сергей Росляков, генеральный директор ООО "Арт-Строй":

"Нас, вероятно, так же как и большинство представителей малого бизнеса, эти изменения не коснулись никоим образом".

Рубцов Валерий

Бойтесь, партии, Деда Мороза!  »
Юридические статьи »
Читайте также