Порядок расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности работодателями, применяющими специальные налоговые режимы

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит»тел/факс (095) 937-3451 /

В соответствии с главами 26.1 «Система налогообложениядля сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственныйналог)», 26.2 «Упрощенная система налогообложения», 26.3 «Система налогообложенияв виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющиеэти режимы налогообложения, не являются плательщиками единого социальногоналога. Суммы единого социального налога, уплачиваемые такими налогоплательщиками,распределяются по бюджетным уровням, причем согласно статье 346.9 НК РФ истатье 48 Бюджетного кодекса РФ в Фонд социального страхования РФ поступает:6,4% от единого сельскохозяйственного налога; 5% от единого налога при упрощеннойсистеме налогообложения; 20% от минимального налога при упрощенной системеналогообложения; 5% от единого налога на вмененный доход.

С 1 января 2003 года вступил в силу Федеральный законот 31 декабря 2002 года №190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательномусоциальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальныхпредпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы». Статья 2 данногоЗакона обязывает налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения,исчислять пособия по временной нетрудоспособности по общим правилам. Однакоэтот Закон установил иной порядок выплаты пособий: за счет средств ФСС РФможет быть выплачена только сумма, не превышающая за полный календарныймесяц одного минимального размера оплаты труда, остальная сумма выплачиваетсяза счет средств работодателя. Данный порядок распространяется только на пособияпо временной нетрудоспособности. Все остальные пособия по обязательному социальномустрахованию, включая пособия по беременности и родам, выплачиваются полностьюиз средств ФСС РФ.

Внимание! При расчете пособия следует учитывать, чтосумма в размере МРОТ (то есть 450 руб.) выплачивается ФСС РФ за полный календарныймесяц. Следовательно, ошибкой будет уменьшение общей суммы пособия на 450руб. и выплата остальной суммы из средств работодателя. В данном случае расчетследует произвести следующим образом: исходя из размера МРОТ, определить сумму,пропорциональную количеству дней нетрудоспособности, только эта сумма подлежитвозмещению за счет средств ФСС РФ. При расчете следует также учитывать, чтов данном случае сохраняется максимальный размер пособия за полный календарныймесяц (11 700 руб.).

Пример1.

Сотрудник, работающий по трудовому договору в организации,перешедшей на упрощенную систему налогообложения, был болен с 17 по 21 марта2003 года. Его месячный оклад составляет      14 000 рублей, непрерывный стаж- более 8 лет.

Количество рабочих дней в марте – 20. Пропущено по болезни– 5 дней.

Среднедневной заработок: 14 000 / 20 = 700 руб. Максимальныйразмер среднедневного пособия (МРСП): 11 700 / 20 = 585 руб. Среднедневнойзаработок превышает МРСП, поэтому расчет производится исходя из МРСП.

Сумма пособия: 585 х 5 = 2929 руб.

Среднедневная сумма, подлежащая возмещению за счет ФССРФ: 450 / 20 = 22,50 руб.

Сумма, подлежащая возмещению: 22,50 х 5 = 112,50 руб.

Подлежит выплате из средств работодателя: 1929 – 112,50= 1816,50 руб.

Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности,как облагаемые, так и не облагаемые ЕНВД, и в них заняты разные работники,то пособия начисляются так:

  • по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, начисление производится описаннымвыше способом – часть пособия выплачивается за счет средств ФСС РФ, остальнаячасть – из собственных средств налогоплательщика и принимается к вычету прирасчете единого налога;
  • по видам деятельности, подлежащим налогообложению по общей схеме, пособиярассчитываются в общеустановленном порядке и выплачиваются за счет средствФСС РФ.

Встречаются ситуации, когда налогоплательщик осуществляетдеятельность, как облагаемую, так и не облагаемую ЕНВД, причем в этих видахдеятельности заняты одни и те же работники. Закон №190-ФЗ не установил порядокрасчета пособий в этих случаях. Очевидно, часть пособия, приходящаяся на деятельность,не облагаемую ЕНВД, должна полностью возмещаться за счет средств ФСС РФ. Частьпособия, приходящаяся на деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, выплачиваетсяза счет средств ФСС РФ, остальная часть – из собственных средств работодателя.Причем из средств ФСС РФ выплачивается только часть суммы, относящаяся к деятельности,облагаемой ЕНВД.

Наиболее удобным способом распределения сумм пособиямежду видами деятельности представляется расчет пропорционально долям выручкиот разных видов деятельности в общей сумме выручки за период с начала календарногогода до месяца нетрудоспособности.

Пример2.

Организация осуществляет два вида деятельности,один из которых облагается ЕНВД. В обоих видах деятельности заняты одни ите же работники.

Сумма выручки от деятельности, облагаемойЕНВД, за январь–февраль 2003 года составила 35 000 руб., сумма выручки отдеятельности, не облагаемой ЕНВД, – 24 000 руб.

Доля выручки от деятельности, облагаемойЕНВД, в общей сумме выручки:

35 000 : (35 000 + 24 000) х 100% = 59,3%.

Доля выручки от деятельности, не облагаемойЕНВД: 100 – 59,3 = 40,7%.

Сотрудник, работающий по трудовому договору в организации,был болен с 11 по 21 марта 2003 года. Его месячный оклад -14 000 рублей, непрерывныйстаж - более 8 лет.

Количество рабочих дней в марте – 20. Пропущено по болезни– 9 дней.

Среднедневной заработок: 14 000 / 20 = 700 руб. Максимальныйразмер среднедневного пособия (МРСП): 11 700 / 20 = 585 руб. Среднедневнойзаработок превышает МРСП, поэтому расчет производится исходя из МРСП.

Сумма пособия: 585 х 9 = 5265 руб.

Сумма пособия, приходящаяся на деятельность, не облагаемуюЕНВД:

5265 х 40,7% = 2142,86 руб., эта сумма возмещается засчет средств ФСС РФ.

Сумма пособия, приходящаяся на деятельность, облагаемуюЕНВД:

5265 х 59,3% = 3122,14 руб.

Среднедневная сумма, подлежащая возмещению за счет ФССРФ: 450 / 20 = 22,50 руб.

Сумма, подлежащая возмещению: (22,50 х 9) х 59,3% =120,08 руб.

Подлежит выплате из средств работодателя: 3122,14 –120,08 = 3002,06 руб.

Законом №190-ФЗ внесены также изменения в некоторыеглавы части второй НК РФ, согласно которым суммы пособий по временной нетрудоспособности,выплачиваемые работодателями из собственных средств, учитываются в следующемпорядке:

  • налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшиев качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,учитывают суммы выплаченных пособий в составе расходов, принимаемых при определенииналоговой базы;
  • налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшиев качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога, подлежащегоуплате, на сумму выплаченных пособий. Сумма взносов в ПФР, принимаемая к вычету,по-прежнему не может быть более 50% от суммы начисленного налога. Для сумм выплаченных пособий ограничения не установлены, поэтому они могут быть принятык вычету в полном объеме.

Пример3.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения,выбрала в качестве объекта налогообложения доходы. Сумма дохода за отчетныйпериод составила 225 000 руб.

Сумма единого налога: 225 000 х 6% = 13 500 руб.

 В зависимости от суммы взносов в ПФР и пособий по временнойнетрудоспособности возможно несколько вариантов применения вычетов и расчетасуммы налога, подлежащей уплате:

А) Сумма уплаченных в ПФР взносов – 5000 руб. Она непревышает 50% от суммы налога (13 500 х 50% = 6750 руб.), поэтому принимаетсяк вычету в полном объеме.

Сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченныхза счет собственных средств, – 4000 руб.

Сумма единого социального налога к уплате: 13 500 –5000 – 4000 руб.

Б) Сумма уплаченных в ПФР взносов – 7500 руб. Она  превышает  50%  от суммы налога (13 500 х 50% = 6750 руб.), поэтому к вычету принимаетсятолько 6750 руб.

Сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченныхза счет собственных средств – 4000 руб.

Сумма единого налога к уплате: 13 500 – 6750 – 4000= 2750 руб.

В) Сумма уплаченных взносов в ПФР – 7500 руб. Она  превышает 50% от  суммы  налога (13 500 х 50% = 6750 руб.), поэтому к вычету принимаетсятолько 6750 руб.

Сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченныхза счет собственных средств, – 7500 руб.

Общая сумма вычетов: 6750 + 7500 = 14 250 руб. Она превышаетобщую сумму начисленного налога. Для сумм выплаченных пособий по временнойнетрудоспособности не предусмотрено ограничений, поэтому вся эта сумма должнабыть принята к вычету.

Возникновение такой ситуации вполне вероятно, и поканет никаких разъяснений МНС РФ на этот счет, суммы выплачиваемых пособий могутбыть приняты к вычету в полном объеме.

Таким образом, новый порядок исчисления и выплаты пособийвыгоден для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложениядоходы, так как в данном случае сумма налога может быть снижена до минимума.Налогоплательщики, работающие по схеме «доходы минус расходы», включают этисуммы в состав расходов, что также ведет к снижению суммы налога.

Плательщики единого налога на вмененный доход уменьшаютсумму единого налога, подлежащую уплате, на сумму выплаченных пособий. Аналогично,сумма взносов в ПФР, принимаемая к вычету, ограничена 50% от суммы налога,поэтому суммы выплаченных пособий принимаются к вычету в полном объеме.

Кроме того,  Закон №190-ФЗ дает возможность работодателям,применяющим специальные налоговые режимы, полностью возмещать начисленныепособия за счет средств ФСС РФ. Для этого им нужно добровольно перечислятьв ФСС РФ страховые взносы (их ставка - 3% от налоговой базы, определяемойв порядке, установленном для единого социального налога). В этом случае ФССРФ будет возмещать пособия в полном объеме. Однако,  налогоплательщики, вчастности, применяющие УСН и работающие по схеме «доходы минус расходы», несмогут учесть суммы этих взносов в составе расходов, так как подпункт 7 пункта1 статьи 346.16 НК РФ предусматривает включение в состав расходов только следующихвидов страховых взносов:

расходы на обязательное страхование работникови имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производствеи профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации

Эти суммы не могут быть включены в состав расходов ипо статье «налоги», так как подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ позволяетвключать в состав расходов только  суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствиис законодательством РФ о налогах и сборах. Данный вид страховых взносов законодательствомРФ о налогах и сборах не предусмотрен, не говоря уже о том, что страховыевзносы не относятся к налогам и сборам.

Таким образом, Закон №190-ФЗ вводит новый вид добровольныхвзносов на социальное страхование, которые предприятиям уплачивать невыгодно,так как их нельзя учесть  в составе расходов. При выплате пособий по временнойнетрудоспособности из своих средств налогоплательщики смогут либо учитыватьэти суммы в составе расходов, либо уменьшать на них суммы единого налога,подлежащего уплате.

Для налогоплательщиков, принявших решениеуплачивать добровольно взносы в ФСС РФ, не определен порядок учета уплаченныхсумм при переходе с УСН на общую систему налогообложения. При плановом переходес начала следующего налогового периода проблем не возникнет, так как налогоплательщикдолжен будет начислять ЕСН с начала года. При переходе в результате превышенияустановленных ограничений налогоплательщик должен будет начислить ЕСН с началатого квартала, в котором произошло превышение. Будут ли зачтены суммы добровольноуплаченных взносов в счет уплаты ЕСН в доле ФСС РФ, пока неясно.

На повышенных тонах Правительство подводит итоги налоговой реформы  »
Юридические статьи »
Читайте также