Объект налогообложения и налоговая база по ЕНВД

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит»тел/факс (095) 937-3451 /

Статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)определен объект налогообложения по ЕНВД:

«1. Объектом налогообложения для применения единого налога признаетсявмененный доход налогоплательщика».

Согласно статье 346.27 НК РФ:

«вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщикаединого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственновлияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величиныединого налога по установленной ставке».

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчислениясуммы единого налога признается величина вмененного дохода. Величина вмененногодохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному видупредпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величиныфизического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

«Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражениина ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный видпредпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, котораяиспользуется для расчета величины вмененного дохода» (статья 346.27 НКРФ).

Поскольку Закон №101-ФЗ расширил перечень видов предпринимательскойдеятельности, подпадающих под налогообложение единым налогом, этот же закон ивнес изменения и в пункт 3 статьи 346.29 НК РФ, в котором установлены следующиефизические показатели и базовая доходность в месяц, характеризующие определенныйвид предпринимательской деятельности:

Виды предпринимательской деятельности

Физические показатели

Базовая доходность в месяц (рублей)

1

2

3

Оказание бытовых услуг

Количество работников, включая индивидуальногопредпринимателя

7 500

Оказание ветеринарных услуг

Количество работников, включая индивидуальногопредпринимателя

7 500

Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойкеавтотранспортных средств

Количество работников, включая индивидуальногопредпринимателя

12 000

Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платныхстоянках

Площадь стоянки (в квадратных метрах)

50

Оказание автотранспортных услуг

Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров игрузов

6 000

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговойсети, имеющие торговые залы

Площадь торгового зала (в квадратных метрах)

1 800

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговойсети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая черезобъекты нестационарной торговой сети

Торговое место

9 000

Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизнымитоварами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием ипатронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытовогоназначения)

Количество работников, включая индивидуальногопредпринимателя

4 500

Оказание услуг общественного питания через объекты организацииобщественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей

Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)

1 000

Оказание услуг общественного питания через объекты организацииобщественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей

Количество работников, включая индивидуальногопредпринимателя

4 500

Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способомнанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменойизображения

Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесенияизображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (вквадратных метрах)

3 000

Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматическойсменой изображения

Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратныхметрах)

4 000

Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредствомэлектронных табло

Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (вквадратных метрах)

5 000

Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов,трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепахи прицепах- роспусках, речных судах

Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых игрузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов,используемых для распространения и (или) размещения рекламы

10 000

Оказание услуг по временному размещению и проживанию

Площадь спального помещения (в квадратных метрах)

1 000

Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользованиестационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли,не имеющих залов обслуживания посетителей

Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользованиедругим хозяйствующим субъектам

6 000

Базовая доходность корректируется (умножается) согласно пункту 4 статьи346.29 НК РФ на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияниятого или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемойЕНВД.

Налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода заналоговый период, рассчитывается по формуле:

ВД = БД х (N1 + N2 + N3) х K1 x K2,

где ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному видупредпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ);

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности вкаждом месяце налогового периода (показатель за первый месяц квартала, второймесяц и третий месяц квартала);

K1, K2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Обратите внимание, что от итогов деятельности налогоплательщика суммавмененного дохода не зависит.

В статье 346.27 НК РФ согласно изменениям, внесенным Законом №101-ФЗ,приведены следующие понятия:

1. «К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор,учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) вРоссийской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяетсяи подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном ПравительствомРоссийской Федерации».

В 2005 году коэффициент-дефлятор был равен 1,104, согласно ПриказуМинэкономразвития РФ от 9 ноября 2004 №298 «Об установлениикоэффициента-дефлятора К3 на 2005 год». Приказом Минэкономразвития РФ от 27октября 2005 года №277 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2006 год» с1 января 2006 года коэффициент-дефлятор К1 установлен в размере 1,132.

Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном ПравительствомРоссийской Федерации.

2. «К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающийсовокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числеассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический периодвремени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места веденияпредпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронныхтабло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесенияизображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматическойсменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов,легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков,речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, ииные особенности».

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорийналогоплательщиков нормативными правовыми актами представительных органовмуниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значенияМосквы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределахот 0,005 до 1 включительно.

С 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 18 июня 2005 №64-ФЗ «Овнесении изменений в статью 346.29 части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации» корректирующий коэффициент К2 определяется как произведениеустановленных нормативными правовыми актами представительных органовмуниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значенияМосквы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результатпредпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НКРФ.

«При этом в целях учета фактического периода времени осуществленияпредпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2,учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательскойдеятельности, определяется как отношение количества календарных дней веденияпредпринимательской деятельности в течение календарного месяца налоговогопериода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налоговогопериода».

Например, как указано в Письме Минфина России от 7 ноября 2005 года№03-11-04/03/127, если торговые места на рынке в отдельные дни не будутиспользоваться и оплата за период их неиспользования арендаторами не будетпроизводиться, то в этом случае в соответствии с новой редакцией статьи 346.29НК РФ налоговая база по ЕНВД может быть скорректирована коэффициентом К2,учитывающим фактический период времени осуществления деятельности.

На основании вышесказанного, с 2006 года не корректируется базовая доходностьна корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей веденияпредпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях,особенностей населенного пункта или места расположения, а также местарасположения внутри населенного пункта.

Изменениями, внесенными абзацем 472 пункта 16 статьи 1 Закона №101-ФЗ,отменена и формула, по которой рассчитывался коэффициент К1. Кроме того,поскольку корректирующий коэффициент базовой доходности К1 определялся взависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществленияпредпринимательской деятельности налогоплательщиком, а земельный кадастр не былпринят, напомним, что в 2005 году коэффициент К1 не применялся (Федеральныйзакон от 24 июля 2002 года №104-ФЗ).

Согласно пункту 8 статьи 346.29 НК РФ изменение суммы единого налога,произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможнотолько с начала следующего налогового периода. То есть в соответствии с даннымпунктом изменения величин корректирующих коэффициентов влекут за собой изменениесуммы ЕНВД, которые возможны только с начала следующего квартала. Однако Закон№101-ФЗ внес изменения в статью 346.29 НК РФ, согласно которым, начиная с 2006года пункт 8 утрачивает силу. Иными словами в случае изменения величиныкорректирующих коэффициентов одновременно изменяется и сумма единого налога.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошлоизменение величины физического показателя, в пункте 9 статьи 346.29 НК РФуказано, что налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанноеизменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величиныфизического показателя.

Арбитражная практика также свидетельствует о том, что когда величинафизического показателя (количество работников, количество транспортных средств,количество торговых мест, площадь торгового зала или зала обслуживанияпосетителей), характеризующая вид деятельности, изменяется в течение налоговогопериода, изменения физического показателя учитывают при расчете налоговой базытого месяца, в котором произошло изменение (Постановление ФАС Волго-Вятскогоокруга от 28 июня 2004 №А79-1080/2004-СК1-979).

Пример 1.

Индивидуальный предприниматель оказывает автотранспортные услуги. Посостоянию на 1 августа он имеет на праве собственности12 единиц транспортныхсредств, используемых для перевозки пассажиров. К 30 августа количествотранспортных средств увеличилось до 15 машин.

ЕНВД за август исчисляется исходя из количества транспортных средств – 15машин.

Налогоплательщики переводятся на уплату ЕНВД с момента государственнойрегистрации. Но зарегистрироваться они могут не с начала налогового периода. Вэтом случае на основании пункта 10 статьи 346.29 НК РФ размер вмененного дохода,а значит, и сумма единого налога рассчитываются исходя из целых месяцев, начинаяс месяца, следующего за месяцем государственной регистрации налогоплательщика.Иными словами, если налогоплательщик зарегистрирован в Едином государственномреестре, например, в мае, то исчислять и уплачивать налог за II квартал ондолжен только за июнь.

Как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с начислением иуплатой единого налога на вмененный доход, рассмотрим на примере.

Пример 2.

Организация розничной торговли является плательщиком единого налога.Заработная плата работников за I квартал 2006 год составила 90 000 рублей (закаждый месяц квартала по 30 000 рублей). Все работники организации - лица моложе1967 года рождения. Кроме того, в этом же квартале начислены пособия повременной нетрудоспособности в сумме 6350,7 рублей (за каждый месяц квартала по2116,9 рублей, в том числе за счет средств ФСС РФ - 130,40 рублей, за счетсобственных средств организации - 1986,50 рублей). Заявления на предоставлениестандартных налоговых вычетов по НДФЛ от работников не поступало.

Расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности ивключаются в себестоимость проданных товаров (подпункт 5, 7, 8, 9 Положения побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного ПриказомМинфина России от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99)).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате трудаПланом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом МинфинаРоссии от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по егоприменению», предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховыхвзносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленныеглавой 24 НК РФ (пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года№167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далееЗакон об обязательном пенсионном страховании)).

Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущиймесяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей (пункт 2статьи 24 Закона об обязательном пенсионном страховании).

Начисленная сумма страховых взносов составит:

  • на финансирование страховой части трудовой пенсии за месяц составит 3000рублей (30 000 х 10%), за квартал - 9 000 рублей (3000 х 3 месяца);
  • на финансирование накопительной части трудовой пенсии за месяц составит 1200рублей (30 000 рублей х 4%), за квартал - 3600 рублей (1200 х 3 месяца).

Итого сумма страховых взносов, начисленная за квартал, составит 12600 рублей(9 000 рублей + 3600 рублей).

Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС Российской Федерации,отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 в корреспонденции с кредитомсчета 70.

Оставшаяся сумма пособия, выплачиваемая за счет средств организации (статья 2Федерального закона от 31 декабря 2002 года №190-ФЗ «Об обеспечении пособиями пообязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и уиндивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, инекоторых других категорий граждан»), на основании пунктов 4, 5 ПБУ 10/99признается расходом по обычным видам деятельности и отражается в бухгалтерскомучете по кредиту счета 70 в данном случае в корреспонденции с дебетом счета44.

Согласно пункту 2 статьи 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за квартал,уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,уплаченных за квартал при выплате налогоплательщиками вознаграждений своимработникам, а также на сумму выплаченных пособий по временнойнетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на50%.

Сумма ЕНВД исчисляется за квартал по формуле:

ЕНВД = ((БД х (№1 + №2 + №3) х К1 х К2) х 15%), где

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному видупредпринимательской деятельности (в отношении розничной торговли, осуществляемойчерез объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, базоваядоходность в месяц составляет 1200 рублей);

№1, №2, №3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности,в каждом месяце налогового периода (для вышеуказанных организаций розничнойторговли физическим показателем является площадь торгового зала, врассматриваемом случае исходим из того, что площадь торгового зала в течениеналогового периода не менялась и составляет 90 кв. м;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности. В 2006 году приопределении величины базовой доходности корректирующий коэффициент базовойдоходности К1 коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу измененияпотребительских цен на товары, равен 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от27 октября 2005 года №277 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2006год»). Допустим, что субъектом Российской Федерации в отношении розничнойторговли установлен коэффициент К2 в размере 0,75.

Таким образом, сумма исчисленного ЕНВД за квартал в рассматриваемом случаесоставит 41 261 рубль ((1200 рублей х (90 кв. м + 90 кв. м + 90 кв. м) х 1,132 х0,75) х 15%).

Исчисленную сумму ЕНВД организация вправе уменьшить на всю сумму уплаченныхстраховых взносов 12600 рублей и на сумму выплаченных пособий по временнойнетрудоспособности за счет собственных средств в размере 5959,50 рублей, так какфактически уплаченная сумма страховых взносов и сумма выплаченных пособий повременной нетрудоспособности не превышают 50-процентную сумму ЕНВД18559,5

Арбитражные суды готовы к созданию системы электронного правосудия  »
Юридические статьи »
Читайте также