Отпуск раньше положенного

Материал предоставленжурналом "Практическая бухгалтерия" /

Л. Бойко, эксперт-консультант компании Правовест

В компанию пришел долгожданный специалист, знающий и толковый.Отработав всего ничего, попросил несколько дней в счет отпуска. Администрацияпошла навстречу, а он спустя пару недель уволился, добавив работыбухгалтеру.

Отдохнуть первый раз новенький может, отработав в организациишесть месяцев (ст. 122 ТК РФ). В особых случаях сотрудник вправе взять отпускраньше*. Отпустить до срока можно и обычного работника. При этом компания беретна себя обязательство оплатить его без всяких изъятий, по правилам «Положения обособенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденногопостановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 (далее по тексту –Положение № 213).

Пришел и сразу утомился

Для расчета суммы отпускных следовало бы взять сумму заработка за трипоследних календарных месяца (ст. 139 ТК РФ). Но если сотрудник отработал напредприятии меньше, следует руководствоваться пунктом 6 Положения № 213. Иопределить средний дневной заработок за отработанные дни исходя из суммызаработной платы. Поскольку отпуск предоставляется в календарных днях, то иделить нужно на календарные дни. Как мы уже говорили в предыдущей статье, дляперевода в календарные фактически отработанные рабочие дни умножают накоэффициент 1,4.

Пример 1

В магазин «Свет» 10 января 2006 года поступил на работу техническийконсультант. Он состоит в браке, имеет дочь 12 лет. Оклад на новой работеустановлен в размере 10 000 руб. С 23 января по 1 февраля по его просьбепредоставлен оплачиваемый отпуск. Стаж работы на предприятии до начала отпускасоставляет девять дней. За январь начислена заработная плата: 5625 руб. (10 000руб. : 16 дн. x 9 дн.) Отработано календарных дней 12,6 (9 раб. дн. x 1,4).Средний дневной заработок – 446,43 руб. (5625 руб./ 12,6 календ. дн.). Начисленоотпускных всего: 4464,30 руб. (446,43 руб. x 10 календ. дн.),

в том числе:

– за январь – 4017,87 руб. (446,43 руб. x 9 календ. дн);

– за февраль – 446,43 руб. (446,43 руб. x 1 календ. дн.).

В бухгалтерском учете отпускные – это расходы по обычным видам деятельности(п. 5 ПБУ 10/99). Начисление отпускных за дни отпуска, приходящиеся на следующиймесяц, отражается проводкой Дебет 97 Кредит 70.

В налоговом учете при методе начисления сумма отпускных признается в составерасходов на оплату труда в том месяце, к которому она относится, независимо отвремени фактической выплаты (п. 4 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе расходыпризнаются в целях налогообложения только по мере их оплаты в том месяце, когдаони фактически были выплачены работнику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

При расчете отпускных организация обязана исчислить НДФЛ по ставке 13процентов, как с вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей (подп. 6 п.1 ст. 208, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Суммы отпускных включаются в облагаемую базу по единому социальному налогу(п. 1 ст. 236 НК РФ). Если дни отпуска приходятся на два месяца, то расчетналоговой базы и суммы налога проводят за каждый месяц отпуска отдельно.

В налоговом учете налоги и сборы относятся к прочим расходам (подп. 1 п. 1ст. 264 НК РФ). При кассовом методе суммы ЕСН признаются в том месяце, когда ихфактически перечислили в бюджет. При методе начисления они признаются на датуначисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). ЕСН, начисленный на всю сумму отпускныхв том месяце, когда работник уходит в отпуск, включается в состав расходов вэтом же периоде (письмо УМНС по г. Москве от 27 января 2004 г. № 26-12/05495).Моменты признания расходов на ЕСН в налоговом и бухгалтерском учетах несовпадают. Поэтому у организации возникает налогооблагаемая временная разница,приводящая к образованию отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ18/02).

Пример 2

Возьмем в качестве исходных данных итоги расчетов примера 1. ЕСН за январь –2507,14 руб. ((5625 руб. + 4017,85 руб.) x 26%). ЕСН с выплаченных отпускных зафевраль – 116,07 руб. (446,43 руб. x 26%). Сумма отложенного налоговогообязательства – 27,86 руб. (116,07 руб. x 24%).

Бухгалтер сделал следующие проводки:

в январе

Дебет 44 Кредит 69

– 2507,14 руб. – начислен ЕСН с отпускных за январь;

Дебет 97 Кредит 69

– 116,07 руб. – ЕСН с отпускных за февраль учтен в составе расходов будущихпериодов;

Дебет 68 Кредит счета 77

– 27,86 руб. – начислены отложенные налоговые обязательства;

в феврале

Дебет 44 Кредит 97

– 116,07 руб. – сумма ЕСН с февральской части отпуска отнесена назатраты;

Дебет счета 77 Кредит счета 68

– 27,86 руб. – уменьшена сумма отложенного налоговогообязательства.

Отгулял и уволился

Если сотрудник увольняется, так и не отработав положенного времени,необходимо определиться, удерживать или нет сумму, выплаченную за «лишние» дниего отпуска. В некоторых случаях удерживать плату за неотработанные дни отпусканельзя (ст. 137 ТК РФ). В остальных случаях бухгалтеру придется пересчитать иудержать излишне выданную сумму отпускных (п. 2 Правил об очередных идополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30 апреля 1930 г. № 169).

Пример 3

Воспользуемся данными предыдущих примеров. Предположим, что 27 февраля 2006года новый сотрудник уволился по собственному желанию (п. 3 ст. 77 ТК РФ).

Количество «заслуженных» дней отпуска – 4,66 календ. дн. (28 календ. дн. : 12мес. x 2 мес.) округляем до пяти дней. Количество неотработанных дней отпуска –5 календ. дн. (10 – 5). Сумма излишне выплаченных отпускных – 2232,15 руб. (5календ. дн. x 446,43 руб.). Заработная плата за февраль – 8947,37 руб. (10 000руб. : 19 раб. дн. x 17 раб. дн.). Начислено за февраль с учетом удержанияизлишне выплаченных отпускных всего: 6715,22 руб. (8947,37 – 2232,15).

Сотруднику положен вычет 400 руб. на себя лично (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ)и 600 руб. на ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). НДФЛ за февраль – 742,98руб. ((6715,22 руб. – 1000 руб.) x 13%), ЕСН за февраль – 1745,96 руб. (6715,22руб. x 26%).

Иногда бывает, что последней зарплаты сотрудника недостаточно, чтобы удержатьпереплату. В таком случае можно оформить приход по кассе. Работник должен внестисумму за минусом НДФЛ, который был удержан с излишне выплаченных отпускных. Этуоперацию необходимо сопроводить заявлением на имя руководителя организации овозврате излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц (п.1 ст. 231 НКРФ).

Если бывший работник отказывается вернуть лишние отпускные, компания вправеподать исковое заявление в суд об их принудительном взыскании (приказМинздравсоцразвития России от 3 марта 2005 г. № 190).

Профильный подкомитет Госдумы одобрил законопроект о внесудебном взыскании налоговых штрафов  »
Юридические статьи »
Читайте также