Четыре простых правила для торговой наценки

Материал предоставленжурналом "Московский бухгалтер" /

А. Гришин, эксперт-аналитик ЗАО «Консалтинговая группа “ЗЕРКАЛО”»

В каждой фирме, которая занимается продажами, существует разница между тойсуммой, что покупатель видит на ценнике, и той, по которой компания приобреталаопределенный товар. Директор ориентируется на рыночные цены и дает указаниебухгалтеру сделать ту или иную торговую наценку. Как ее правильно рассчитать,это уже головная боль скромного труженика учета.

Все надбавки хороши – выбирай на вкус

Сумму реализованной торговой наценки, а следовательно, и покупную стоимостьпроданных товаров можно рассчитывать на компьютере. В фирмах, которые занимаютсярозницей и используют подобную технику, наценка может быть определенаавтоматически по каждому проданному товару. При этом определить финансовыйрезультат бухгалтеру будет значительно проще.

Однако не все могут позволить себе иметь в наличии такое дорогостоящеепрограммное обеспечение. Небольшие магазины и палатки обычно определяют торговуюнаценку расчетным способом, или, другими словами, вручную. Роскомторг еще в 1996году своим письмом от 10 июля № 1-794/32-5 утвердил Методические рекомендации поучету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организацияхторговли. В них комитет предложил несколько вариантов расчета реализованнойторговой наценки. На сегодняшний день нет каких-либо других официальныхдокументов, устанавливающих иные способы. В соответствии с пунктом 12.1.3методических рекомендаций Роскомторга определить наценку можно по общемутоварообороту, по ассортименту товарооборота, по среднему проценту, поассортименту остатка товаров. Рассмотрим указанные способы подробнее.

Одинаковый процент желает познакомиться

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту, согласно пункту12.1.4 методических рекомендаций, используют в случае, если ко всем товарамприменяют одинаковый процент торговой надбавки. Этот вариант предполагаетсначала установить валовой доход по товарообороту от реализации (ВД), а потомуже наценку.

Бухгалтер должен применить формулу, приведенную в документе: ВД = Т x РН :100 (Т – общий товарооборот, РН – расчетная торговая надбавка). Расчетнуюторговую надбавку считают по другой формуле: РН = ТН : (100 + ТН). В данномслучае ТН – торговая надбавка в процентах. При этом, согласно пункту 2.2.3методических рекомендаций, под товарооборотом понимают общую сумму выручки (сучетом всех налогов).

Пример 1

В ООО « Романтик» остаток товаров по продажной стоимости (сальдо по счету 41)на 1 июля составил 12 500 руб. Торговая наценка по остаткам товара на 1 июля(сальдо по счету 42) – 3100 руб. В июле получено продукции по покупной стоимостибез учета НДС на сумму 37 000 руб.

Согласно приказу руководителя организации, на все товары бухгалтер долженначислить торговую наценку в размере 35 процентов от их покупной стоимости. Ееразмер на поступившие в июле товары составил 12 950 руб. (37 000 руб. x ґ 35%).Фирма выручила от реализации в июле 51 000 руб. (в том числе НДС – 7780 руб.).Расходы на продажу – 5000 руб.

Рассчитаем реализованную торговую наценку по формуле РН = ТН : (100 + ТН):

35% : (100% + 35%) = 25,926%.

Валовой доход находим по формуле ВД = Т x РН : 100:

51 000 руб. x 25,926% : 100% = 13 222 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

– 51 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 7780 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42

– 13 222 руб. – списана сумма торговой наценки по реализованным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 51 000 руб. – списана продажная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

– 5000 руб. – списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 442 руб. (51 000 – 7780 – (–13 222) – 51 000 – 5000) – прибыль отпродажи.

Разная надбавка на весь ассортимент

Этот вариант нужен тем, у кого на разные группы товаров наценка неодинаковая. Сложность в том, что каждая из групп включает продукцию с одной итой же надбавкой. В этом случае необходим обязательный учет товарооборота.Согласно пункту 12.1.5 методических рекомендаций, валовой доход (ВД) определяютпо следующей формуле:

ВД = (Т1 x РН + Т2 x РН + ... + Тn x РН) : 100 (Т – товарооборот и РН –расчетная торговая надбавка по группам товаров).

Пример 2

Бухгалтер ООО «Романтик» имеет данные, приведенные в следующей таблице:


Остаток товаров на 1 июля, руб.
Получено товаров по покупной стоимости,
руб.

Торговая наценка, %
Сумма наценки, руб.
Выручка
от продажи товаров, руб.

Расходы на продажу, руб.
Товары группы 1
4600
12 100
39
4719
16 800
3000
Товары группы 2
7900
24 900
26
6474
33 200
Итого
12 500
37 000

11 193
50 000

Ему нужно определить расчетную торговую надбавку по каждой группе товаров.

Для группы 1 расчетную торговую надбавку расчитываем по формуле РН = ТН :(100 + ТН):

39% : (100% + 39%) = 28,057%.

Для группы 2:

26% : (100% + 26%) = 20,635%.

Валовой доход (сумма реализованной торговой наценки) будет равен:

(16 800 руб. x 28,057% + 33 200 руб. x 20,635%) : 100 = 11 564 руб.

В бухгалтерском учете фирмы необходимо оформить такие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

– 50 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 7627 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42

– 11 564 руб. – списана сумма торговой наценки, относящейся к реализованнымтоварам;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 50 000 руб. – списана продажная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

– 3000 руб. – списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 937 руб. (50 000 – 7627 – (–11 564) – 50 000 – 3000) – прибыль отпродажи.

«Золотая» середина

Данный способ самый простой. Его может применять любая фирма, учитывающаятовар по продажным ценам. Согласно пункту 12.1.6 рекомендаций, валовой доход посреднему проценту нужно рассчитать по формуле: ВД = (Т x П) : 100 (П – среднийпроцент валового дохода, Т – товарооборот). Средний процент валового доходабудет равен:

П = ((ТНн + ТНп – ТНв) : (Т + ОК)) x 100.

Разберем показатели последней формулы:

ТНн – торговая надбавка на остаток продукции на начало отчетного периода(сальдо счета 42); ТНп – наценка на поступившие за это время товары, ТНв – навыбывшие (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период). Подвыбытием в данном случае понимают возврат товаров поставщикам, списание порчи ит. п. ОК – остаток на конец отчетного периода (сальдо счета 41).

Пример 3

Бухгалтер ООО «Романтик» выявил остаток товаров на 1 июля (сальдо по счету41). По продажной стоимости он составил 12 500 руб. Сумма торговой наценки поэтому остатку равна 3100 руб. В течение месяца получено по покупной стоимоститовара на 37 000 руб. (без учета НДС). Наценка, начисленная на поступившую виюле продукцию, – 12 950 руб. За месяц получен доход от продажи в сумме 51 000руб. (в том числе НДС – 7780 руб.). Остаток товаров на конец месяца составил 11450 руб. (12 500 + 37 000 + 12 950 – 51 000). Расходы на продажу – 5000 руб.

Рассчитать реализованную торговую наценку нужно следующим образом. Сначалаузнаем средний процент валового дохода – П = ((ТНн + ТНп – ТНв) : (Т + ОК)) x100:

((3100 руб. + 12 950 руб. – 0 руб.) : (51 000 руб. + 11 450 руб.)) x 100% =25,7%.

Затем рассчитаем сумму валового дохода (реализованной торговой наценки):

(51 000 руб. x 25,7%) : 100% = 13 107 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

– 51 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 7780 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42

– 13 107 руб. – списана сумма торговой наценки по проданным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 51 000 руб. – списана продажная стоимость;

Дебет 90-2 Кредит 44

– 5000 руб. – списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 327 руб. (51 000 – 7780 – (–13 107) – 51 000 – 5000 руб.) – прибыль отпродажи (финансовый результат).

Посчитаем, что осталось

Для подсчета валового дохода по ассортименту остатка бухгалтеру нужны будутданные о сумме торговой наценки на тот товар, который выявлен на конец отчетногопериода. Чтобы получить эти сведения, необходимо вести учет начисленной иреализованной надбавки по каждому наименованию или по группам с одинаковымиспособами расчета торговой наценки. Как правило, для определения этой суммыпроводят инвентаризацию на конец каждого месяца. Данный способ наиболеетрудоемкий. Его обычно используют фирмы либо с маленьким товарооборотом, либоте, в которых есть соответствующее программное обеспечение.

Согласно пункту 12.1.7 методических рекомендаций, расчет валового дохода поассортименту остатка товаров проводят по формуле: ВД = (ТНн + ТНп – ТНв) – ТНк.Показатели означают следующее: ТНн – торговая надбавка на остаток товаров наначало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка»); ТНп – торговаянадбавка на продукцию, поступившую за отчетный период (кредитовый оборот счета42 «Торговая наценка» за отчетный период); ТНв – торговая надбавка на выбывшиетовары (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка»); ТНк – наценка на остатокв конце отчетного периода.

Пример 4

Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на 1 июля (сальдо посчету 42), – 3100 руб. Начисленная надбавка на продукцию, поступившую в июле, –12 950 руб. За месяц фирма выручила от продажи 51 000 руб. Наценка по остаткутоваров на конец месяца, по данным инвентаризации (сальдо по счету 42), – 2050руб. Расходы на продажу – 5000 руб. Рассчитаем реализованную торговую наценку –ВД = (ТНн + ТНп – ТНв) – ТНк:

(3100 руб. + 12 950 руб. – 0 руб.) – 2050 руб. = 14 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо оформить проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

– 51 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 7780 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42

– 14 000 руб. – списана сумма торговой наценки по проданным товарам:

Дебет 90-2 Кредит 41

– 51 000 руб. – списана продажная стоимость проданного;

Дебет 90-2 Кредит 44

– 5000 – списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 1220 руб. (51 000 – 7780 – (–14 000) – 51 000 – 5000) – прибыль отпродажи.

Что имеем в итоге?

Во всех рассмотренных выше способах расчета реализованной наценки (заисключением метода по среднему проценту) полученный результат (суммареализованной наценки) можно использовать при исчислении налога на прибыль, длятого чтобы найти покупную стоимость проданного товара. Но, например, вбухгалтерском учете проценты за кредит до принятия товаров включают в ихстоимость. Для налогового учета такие проценты идут в состав внереализационныхрасходов.

При способе нахождения наценки по среднему проценту покупная стоимостьпроданного товара в бухгалтерском учете может не совпадать с таким жепоказателем в налоговом учете. Это происходит из-за того, что на разные группыможет быть разная надбавка. При расчете реализованной наценки в бухгалтерскомучете все данные усредняются. В налоговом же, согласно статье 268 Налоговогокодекса, выручку от продажи уменьшают на стоимость приобретенных товаров,которую определяют в соответствии с учетной политикой.

Квартплата вот-вот вырастит Очередное ее повышение на 10 - 15 процентов петербуржцам грозит с 1 июля  »
Юридические статьи »
Читайте также