...Организация имела с 1997 по 2001 гг. только убытки. С учетом принципа равномерности переносу на будущее подлежали 1/5 убытка 1997 г., 2/5 убытка 1998 г., 3/5 убытка 1999 г., 4/5 убытка 2000 г. и наименьший убыток по состоянию на 31.12.2001. Без учета равномерности списания убытка переносу на будущее подлежала сумма всех убытков, полученных за пять лет. Каков порядок переноса убытков на будущее после вступления в силу гл.25 НК РФ?

Пунктами 3 и 4 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) определен порядок переноса убытков, полученных в период 1997 - 2001 гг., на будущее.
Согласно данным пунктам ст.10 Закона N 110-ФЗ при переносе убытков принимаются непогашенные убытки прошлых лет начиная с убытка за 1997 г.
При этом сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г., уменьшавшая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 г. законодательством, после вступления в силу гл.25 НК РФ признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст.283 Кодекса (п.3 ст.10 Закона N 110-ФЗ).
Учитывая положения ст.283 НК РФ, совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.274 настоящего Кодекса.
При этом читателям журнала следует иметь в виду, что порядок образовавшихся убытков, полученных в период 1997 - 2001 гг., до 1 января 2002 г. должен был регулироваться в соответствии с п.5 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1).
Данной статьей Закона N 2116-1 организациям разрешалось в течение пяти лет освобождать от налогообложения часть прибыли, направленную на покрытие образовавшегося убытка. Но сначала организации должны были использовать на эти цели средства резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых было предусмотрено законодательством Российской Федерации.
При определении размера вышеуказанной льготы в налоговом расчете принимались понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 г. - также убыток по курсовым разницам, предусмотренный п.14 ст.2 Закона N 2116-1. В расчете не учитывались убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
Положением абз.4 п.4.5 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 62) было определено, что сумма убытка, на покрытие которого направлялась прибыль, освобождавшаяся от налогообложения, распределялась равными долями на последующие пять лет.
Однако читателям журнала следует иметь в виду, что на основании Постановления ФАС Московского округа от 07.05.2001 N КА-А40/2034-01 абз.4 и 5 п.4.5 Инструкции N 62 были признаны недействительными.
С учетом вышеизложенного полагаем, что при определении суммы убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г. положения Инструкции N 62 в части равномерного распределения суммы убытка по годам применяться не должны.
Г.В.Пирогова
Подписано в печать
06.07.2004
"Налоговый вестник", 2004, N 8

...ООО определяет доходы и расходы по методу начисления. ООО реализовало в 2003 г. ОС, акции и доли, внесенные учредителем в 2002 г. в уставный капитал. Принимаются ли для целей налогообложения прибыли в качестве расходов, уменьшающих доходы, остаточная стоимость ОС, внесенных в уставный капитал, а также расходы, связанные с их реализацией; стоимость акций и долей участия, а также расходы, связанные с их реализацией?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также