...Организация ведет раздельный учет доходов и расходов в связи с осуществлением видов деятельности, подпадающих под общий режим налогообложения и под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Как исчислять ЕСН, приходящийся на административно-управленческий персонал, так как данная категория работников занята в обоих видах деятельности?

В соответствии с п.7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, которая подлежит обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.
Учитывая вышеизложенное, при налогообложении выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, от выплат, производимых по деятельности, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.
Если выплаты произведены в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, то они не подлежат обложению единым социальным налогом.
Если выплаты произведены в рамках деятельности, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, то данные выплаты и вознаграждения, производимые в пользу работников, подлежат обложению единым социальным налогом.
При этом если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, то для целей исчисления единого социального налога расчет таких выплат целесообразно производить пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.
Согласно ст.243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Рассмотрим на примере расчет суммы единого социального налога, приходящейся на административно-управленческий персонал (АУП) организации.
Пример. 1. Выручка организации по деятельности, подпадающей под общий режим налогообложения:
- январь - 38 460,60 руб.;
- февраль - 84 331,52 руб.;
- март - 32 413,05 руб.
2. Выручка организации, получаемая по деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход:
- январь - 68 848,90 руб.;
- февраль - 128 121,30 руб.;
- март - 178 515,50 руб.
3. Зарплата работников АУП:
- январь - 1900 руб.;
- февраль - 1400 руб.;
- март - 2100 руб.
4. Зарплата по деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход:
- январь - 3600 руб.;
- февраль - 3251 руб.;
- март - 2400 руб.
5. Организация не имеет права на регрессивную ставку обложения, и, следовательно, ставка единого социального налога согласно ст.241 НК РФ установлена в размере 35,6%.
Для определения расчетной величины - процента (%) по общему режиму налогообложения, необходимого для исчисления доли единого социального налога, приходящейся на работников АУП организации, необходимо:
1. Исчислить выручку организации:
1.1. по деятельности, подпадающей под общий режим налогообложения:
- январь - февраль (нарастающим итогом)
122 792,12 руб. (38 460,60 руб. + 84 331,52 руб.);
- за I квартал (январь - февраль - март)
155 205,17 руб. (122 792,12 руб. + 32 413,05 руб.);
1.2. по деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход:
- январь - февраль (нарастающим итогом)
196 970,20 руб. (68 848,90 руб. + 128 121,30 руб.);
- за I квартал (январь - февраль - март)
375 485,70 руб. (196 970,20 руб. + 178 515,50 руб.).
2. Исчислить общую выручку организации (руб.):
- январь 107 309,50 руб. (38 460,60 руб. + 68 848,90 руб.);
- январь - февраль (нарастающим итогом)
319 762,32 руб. (122 792,12 руб. + 196 970,20 руб.);
- за I квартал (январь - февраль - март)
530 690,87 руб. (155 205,17 руб. + 375 485,70 руб.).
Окончательный расчет суммы единого социального налога по АУП
--------------T---------------T--------------------------T-------------T------------------¬
¦ Месяц ¦ Выручка по ¦ Процент по общему ¦ Зарплата ¦ Единый ¦
¦ ¦ общему ¦ режиму налогообложения ¦АУП/Зарплата ¦ социальный налог ¦
¦ ¦ режиму ¦ (выручка по общему ¦ по единому ¦ АУП по общему ¦
¦ ¦ налогообложе-¦ режиму налогообложения: ¦налогу (руб.)¦ режиму ¦
¦ ¦ ния / выручка ¦ общая выручка (%)) ¦ ¦ налогообложения ¦
¦ ¦ по единому ¦ ¦ ¦ (руб.) ¦
¦ ¦ налогу (руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+---------------+--------------------------+-------------+------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-------------+---------------+--------------------------+-------------+------------------+
¦Январь ¦38 460,60 / ¦35,841 = 38 460,60 : ¦1 900 / 3 600¦1 900 х 35,841% х ¦
¦ ¦68 848,90 ¦107 309,50 х 100% ¦ ¦35,6% = 242,43 ¦
+-------------+---------------+--------------------------+-------------+------------------+
¦Февраль ¦84 331,52 / ¦ ¦1 400 / 3 251¦ ¦
¦ ¦128 121,30 ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+---------------+--------------------------+-------------+------------------+
¦Январь - ¦122 792,12 / ¦38,401 = 122 792,12 : ¦3 300 / 6 851¦3 300 х 38,401% х ¦
¦февраль ¦196 970,20 ¦319 762,32 х 100% ¦ ¦35,6% = 451,13 ¦
¦(нарастающим ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦итогом) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+---------------+--------------------------+-------------+------------------+
¦Март ¦32 413,05 / ¦ ¦2 100 / 2 400¦ ¦
¦ ¦178 515,50 ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+---------------+--------------------------+-------------+------------------+
¦Итого за ¦155 205,17 / ¦29,246 = 155 205,17 : ¦5 400 / 9 251¦5 400 х 29,246% х ¦
¦I квартал ¦375 485,70 ¦530 690,87 х 100% ¦ ¦35,6% = 562,22 ¦
L-------------+---------------+--------------------------+-------------+-------------------
Л.В.Комарова
Советник налоговой службы РФ
II ранга
Подписано в печать
07.05.2004
"Налоговый вестник", 2004, N 6

Какую ответственность несет налоговый орган за нарушение срока возврата НДС?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также