...организация, финансируемая из бюджета, проводит конференцию. финансирование частично производится за счет оргвзносов зарубежных участников и средств коммерческих организаций, которые в платежных поручениях указывают: "ндс не облагается" и письменно заявляют, что их организация не будет упоминаться в материалах конференции. можно ли считать такие средства целевыми?
1. При исчислении налога на прибыль
бюджетная организация не учитывает
денежные средства, полученные в рамках
целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК
РФ).
К средствам целевого
финансирования относится имущество,
полученное организацией и использованное
ею по назначению, определенному источником
целевого финансирования или федеральными
законами в случаях, перечисленных в пп. 14 п. 1
ст. 251 НК РФ. Перечень средств целевого
финансирования является закрытым.
Средства, о которых идет речь в вопросе, в
данном перечне отсутствуют. Поэтому их
нельзя отнести к средствам целевого
финансирования.
При определении
налоговой базы по налогу на прибыль
бюджетной организацией не учитываются
также целевые поступления из бюджета (п. 2
ст. 251 НК РФ). Взносы участников таковыми не
являются, поскольку поступают не из
бюджета, а от коммерческих организаций и
иностранных участников.
Следовательно,
получаемые организацией средства не
освобождаются от обложения налогом на
прибыль.
На наш взгляд, деятельность по
организации и проведению конференции в
целях налогообложения следует
квалифицировать как оказание услуг (п. 5 ст.
38 НК РФ), а организационный взнос
рассматривать в качестве платы за услуги.
Поэтому взносы участников признаются
выручкой от реализации услуг (п. 1 ст. 249 НК
РФ).
Если денежные средства поступают от
юридических и физических лиц, не являющихся
участниками конференции, то они включаются
в налоговую базу по налогу на прибыль как
безвозмездно полученные (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Можно предположить, что часть средств на
проведение конференции поступает из
бюджета по смете доходов и расходов. Эти
средства следует признать целевыми
поступлениями, которые не включаются в
налоговую базу при условии, что они
выделены по смете.
Организация обязана
вести раздельный учет целевых поступлений
и иных доходов в порядке, установленном ст.
321.1 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ
реализация услуг на территории Российской
Федерации признается объектом обложения
НДС.
Поскольку в конференции принимают
участие зарубежные партнеры, для обложения
НДС необходимо определить место реализации
услуг. В рассматриваемом случае местом
реализации услуг по организации и
проведению конференции признается
территория Российской Федерации (пп. 5 п. 1
ст. 148 НК РФ). Поэтому стоимость оказанных
услуг облагается НДС.
Обратите внимание!
В налоговую базу по НДС включаются только
денежные средства, полученные от
участников конференции. Все остальные
средства (независимо от формулировки,
указанной в назначении платежа) НДС не
облагаются, поскольку отсутствует объект
налогообложения - нет реализации
услуги.
2. При исчислении налога на
прибыль организация вправе уменьшить
полученные доходы на сумму произведенных
расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходами
признаются любые обоснованные и
документально подтвержденные затраты,
произведенные для осуществления
деятельности, направленной на получение
дохода.
В расходах можно учесть все
перечисленные в вопросе затраты при
условии, что указанные мероприятия не
финансируются за счет целевых бюджетных
средств. Организация не может учесть в
расходах затраты на те мероприятия, которые
покрываются за счет целевых бюджетных
средств. Перечень таких мероприятий и
размеры их финансирования приведены в
смете доходов и расходов.
Таким образом,
организация должна вести раздельный учет
расходов, произведенных в рамках целевого
бюджетного финансирования, и при
осуществлении коммерческой деятельности.
Порядок такого учета регулируется ст. 321.1 НК
РФ.
Доказательством обоснованности
расходов может служить программа
конференции, в которой указываются все
проводимые в рамках конференции
мероприятия (в том числе связанные с
питанием и организацией досуга участников),
а также смета расходов на эти
мероприятия.
И.Кирюшина
Подписано в
печать
19.10.2005
"Новая бухгалтерия", 2005,
N 11
