Имеет ли организация, реализующая топливо и горюче-смазочные материалы, вывезенные с территории российской федерации в таможенном режиме перемещения припасов, право на применение налоговой ставки 0% и налоговых вычетов? какие документы должны быть предъявлены в налоговые органы для подтверждения этого права?
Подпунктом 8 п.1 ст.164 НК РФ предусмотрено,
что при реализации припасов, вывезенных с
территории Российской Федерации в
таможенном режиме перемещения припасов,
налогообложение производится по налоговой
ставке 0%.
В целях указанной статьи
припасами признаются топливо и
горюче-смазочные материалы, которые
необходимы для обеспечения нормальной
эксплуатации воздушных и морских судов,
судов смешанного (река - море) плавания.
Налогоплательщики, реализовавшие припасы,
вывезенные с территории Российской
Федерации в таможенном режиме перемещения
припасов (далее - режим перемещения
припасов), имеют право на налоговые вычеты,
предусмотренные ст.171 НК РФ.
Для
подтверждения обоснованности применения
налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в
налоговые органы представляются следующие
документы:
- контракт (копия контракта)
налогоплательщика с иностранным лицом на
поставку припасов за пределы таможенной
территории Российской Федерации;
-
выписка банка (копия выписки),
подтверждающая фактическое поступление
выручки от иностранного лица - покупателя
припасов на счет налогоплательщика в
российском банке;
- таможенная
декларация на припасы (ее копия) с отметками
таможенного органа, в регионе деятельности
которого расположен порт (аэропорт),
открытый для международного сообщения, о
вывозе припасов с таможенной территории
Российской Федерации;
- копии
транспортных, товаросопроводительных или
иных документов, подтверждающих вывоз
припасов с таможенной территории
Российской Федерации в соответствии с
режимом перемещения припасов воздушными и
морскими судами, судами смешанного (река -
море) плавания.
Таможенное оформление
припасов, перемещаемых на воздушных судах
через таможенную границу Российской
Федерации в соответствии с режимом
перемещения припасов, производится в
таможенном органе, в регионе деятельности
которого расположен аэропорт, открытый в
установленном порядке для международного
сообщения.
Декларирование припасов
производится путем представления
таможенной декларации на припасы, в
качестве которой таможенными органами
принимается неполная таможенная
декларация в виде письменной заявки на
погрузку припасов (далее - заявка),
составленной в произвольной форме, с
последующим представлением до убытия
транспортного средства с таможенной
территории Российской Федерации
стандартных документов перевозчика,
предусмотренных международными
соглашениями в области транспорта,
транспортными уставами, кодексами, иными
законами и издаваемыми в соответствии с
ними нормативными правовыми актами, в
которые внесены сведения о перемещении
(загруженных) припасов.
Таможенная
декларация подается декларантом
(российским (иностранным) перевозчиком либо
уполномоченным им лицом) в двух
экземплярах.
Погрузка припасов на
воздушное судно производится на основании
заявки с отметками таможенного органа о
выпуске припасов в соответствии с режимом
перемещения припасов.
В качестве заявки
могут быть использованы поручение на
отгрузку, требование, накладная и тому
подобные документы.
В заявке должны
содержаться следующие сведения:
- код
таможенного режима (в соответствии с
классификатором процедуры перемещения
товаров через таможенную границу
Российской Федерации);
- о транспортном
средстве, на которое будут погружены
припасы (номер воздушного судна), его
национальной принадлежности;
- о лице,
осуществляющем погрузку;
- дата, место и
приблизительное время погрузки;
-
аэропорт и страна назначения, указанная в
транспортных документах воздушного судна
при отправлении с таможенной территории
Российской Федерации;
- наименование
припасов, их количество (в основной и
дополнительной единицах измерения);
-
дата подачи заявки.
Заявка должна быть
подписана уполномоченным лицом.
Количество припасов, загружаемых на
транспортное средство с целью их вывоза с
таможенной территории Российской
Федерации в соответствии с режимом
перемещения припасов, определяется исходя
из объема конструктивных технологических
емкостей, специально предназначенных для
таких целей помещений или специально
выделенных площадей (штатных мест),
имеющихся на транспортном средстве.
Заявка принимается и регистрируется
таможенным органом. Принятой заявке
присваивается регистрационный номер,
который проставляется должностным лицом
таможенного органа.
После проверки
сведений, содержащихся в заявке и
представленных документах, должностное
лицо таможенного органа разрешает погрузку
припасов на транспортное средство.
При
этом на всех экземплярах заявки
должностное лицо таможенного органа
проставляет штамп "Погрузка разрешена" и
подпись, которую заверяет оттиском личной
номерной печати, а также дату принятия
решения о возможности выпуска припасов в
соответствии с режимом перемещения
припасов.
Если в отношении отдельных
припасов, сведения о которых содержатся в
заявке, таможенным органом принято решение
о невозможности их помещения под режим
перемещения припасов, должностное лицо
таможенного органа на всех экземплярах
заявки (напротив наименований конкретных
товаров) делает запись "Погрузка запрещена",
которую заверяет подписью и оттиском
личной номерной печати. Один экземпляр
заявки остается на контроле в таможенном
органе, второй возвращается декларанту.
Фактическое количество погруженных
припасов не может превышать количества,
содержащегося в заявке.
В случае если
припасы погружены не полностью, во всех
экземплярах заявки должностное лицо
таможенного органа проставляет
фактическое количество погруженных
припасов.
Все внесенные в заявку
изменения подписывает должностное лицо
таможенного органа с проставлением даты и
заверяет оттиском личной номерной
печати.
Сведения о погруженных припасах
вносятся перевозчиком в стандартные
документы перевозчика, предусмотренные
международными соглашениями в области
транспорта, транспортными уставами,
кодексами, иными законами и издаваемыми в
соответствии с ними нормативными правовыми
актами, в которых должны содержаться
сведения о наименовании и количестве
перемещаемых припасов, подаваемых при
декларировании транспортного средства при
его убытии с таможенной территории
Российской Федерации.
Инструкцией о
подтверждении таможенными органами
фактического вывоза (ввоза) товаров с
таможенной территории Российской
Федерации (на таможенную территорию
Российской Федерации), утвержденной
Приказом ГТК России от 21.07.2003 N 806,
предусмотрено, что отметки,
свидетельствующие о подтверждении
фактического вывоза припасов,
проставляются на оборотной стороне заявки
на погрузку припасов (составленной в
произвольной форме), являющейся таможенной
декларацией на припасы в соответствии с
нормативными актами ГТК России.
Учитывая изложенное, УМНС России по г.
Москве в Письме от 20.02.2004 N 24-14/10742 разъяснило
следующее. Налогоплательщики, реализующие
топливо и горюче-смазочные материалы,
которые необходимы для обеспечения
нормальной эксплуатации иностранных
воздушных судов, могут реализовать свое
право на применение ставки НДС 0% и
налоговых вычетов при представлении в
налоговые органы всех документов,
предусмотренных п.1 ст.165 НК РФ и
удовлетворяющих указанным выше
требованиям.
Г.В.Сомова
Аудитор
Подписано в печать
26.04.2004
"Бухгалтерия в вопросах и ответах", 2004, N 5
