...в порядке ведения учета доходов и расходов предпринимателями определен ограниченный перечень расходов, учитываемых при исчислении ндфл. в истекшем налоговом периоде я понес расходы по приобретению спецодежды для работников . при подаче декларации по итогам 2003 г. налоговые органы указали на необходимость исключения этих сумм из числа материальных расходов, уменьшающих сумму налога. правильно ли это?
В п.2 ст.54 НК РФ предусмотрено, что
индивидуальные предприниматели исчисляют
налоговую базу по итогам каждого
налогового периода на основе данных учета
доходов и расходов и хозяйственных
операций в порядке, определяемом Минфином
России и МНС России (Приказ Минфина России и
МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430 "Об
утверждении Порядка учета доходов и
расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей" (далее -
Порядок).
На основании Порядка (в том
числе в п.17, определяющем перечень
возможных материальных расходов
предпринимателя) затраты на приобретение
специальной одежды каким-либо образом не
упомянуты. Но здесь следует отметить важный
момент: отсутствие в тексте Порядка
упоминания того или иного вида расходов не
означает, что подобный вид расходов не
может уменьшать налоговую базу по НДФЛ у
предпринимателей. Данный вывод объясняется
следующим.
Согласно п.1 ст.221 НК РФ
индивидуальные предприниматели при
исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют
право на профессиональный налоговый вычет
в сумме фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением
доходов. При этом состав указанных
расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиками
самостоятельно в порядке, аналогичном
порядку определения расходов для целей
налогообложения, установленному гл.25 "Налог
на прибыль организаций" НК РФ.
Если же
обратиться к ст.254 НК РФ, в которой определен
перечень материальных расходов,
уменьшающих налоговую базу по налогу на
прибыль организаций, то в нем в числе иных
упомянуты и затраты на приобретение
спецодежды (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ). Как можно
заметить, при "переносе" данной нормы из гл.25
НК РФ в текст п.17 Порядка прямое упоминание
о спецодежде исчезло.
Но здесь следует
отметить, что п.17 Порядка содержит открытый
перечень возможных материальных расходов
и, кроме того, данный Порядок может
применяться предпринимателями при
определении перечня расходов лишь в той
части, в которой он не противоречит нормам
налогового законодательства (в частности,
НК РФ). Это объясняется тем, что п.2 ст.54 дает
возможность МНС России и Минфину России
установить порядок учета расходов, а не их
перечень (который, как мы уже говорили,
определяется на основании соответствующих
норм гл.25 НК РФ).
Исходя из этого, по
мнению автора, предприниматель может
включить в расходы, уменьшающие налоговую
базу по НДФЛ, сумму затрат на приобретение
спецодежды, но при соблюдении следующих
дополнительных условий.
Прежде всего
предпринимателю будет необходимо
обосновать понесенные затраты. Так, в ст.212
Трудового кодекса РФ для работодателей
установлена обязанность по приобретению и
выдаче за счет собственных средств
специальной одежды, обуви и других средств
индивидуальной защиты в соответствии с
установленными нормами работникам, занятым
на работах с вредными и опасными условиями
труда, а также на работах, выполняемых в
особых температурных условиях или
связанных с загрязнением. Правила
обеспечения работников специальной
одеждой, специальной обувью и другими
средствами индивидуальной защиты
утверждены Постановлением Минтруда России
от 18 декабря 1998 г. N 51 (далее - Правила).
В
частности, Правилами установлено, что
обеспечение работников средствами защиты
может производиться в соответствии с
отраслевыми нормами (в рассматриваемом
случае см. действующие Типовые отраслевые
нормы бесплатной выдачи специальной
одежды, специальной обуви и других средств
индивидуальной защиты рабочим и служащим,
занятым на строительных,
строительно-монтажных и
ремонтно-строительных работах,
утвержденные Постановлением Госкомтруда
СССР и Президиума ВЦСПС от 9 июня 1981 г.
N166/П-5).
В заключение обратим внимание
еще на один аспект рассматриваемой
проблемы. В ряде частных разъяснений
представителей налоговых органов
встречается следующая точка зрения:
упомянутое выше Постановление Минтруда
России N 51 не распространяется на
индивидуальных предпринимателей, так как в
тексте Порядка речь идет лишь о
работодателях-организациях.
По нашему
мнению, подобный подход не выдерживает
критики. Во-первых, ТК РФ установил
обязанность по обеспечению работников
средствами защиты для всех категорий
работодателей без каких-либо изъятий.
Во-вторых, если признать, что Порядок не
распространяется на предпринимателей, то
по логике следует, что данная категория
работодателей не должна обеспечивать
работников средствами индивидуальной
защиты. А такой подход прямо противоречит
нормам ТК РФ и на практике приведет к
нарушению трудовых прав граждан,
работающих у предпринимателей, и
применению к последним мер ответственности
за нарушения законодательства об охране
труда (ст.5.27 КоАП предусматривает штраф за
подобные нарушения в размере от 5 до 50
МРОТ).
А.Першин
Ведущий эксперт "БП"
Подписано в печать
11.03.2004
"Бухгалтерское приложение к газете
"Экономика и жизнь", 2004, N 10
