О порядке учета в составе расходов сумм ЕСН и фиксированного платежа.

1. Подпунктом 1 ст.221 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при определении налоговой базы по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
В соответствии со ст.221 Кодекса к расходам у индивидуальных предпринимателей относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для данной категории налогоплательщиков (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные ими за налоговый период.
Основанием для включения того или иного вида расходов в состав профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей, уменьшающих их налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц, является документальное подтверждение самого факта совершения расходов, а также их непосредственная связь с извлечением доходов.
В составе профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей, уменьшающих их налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период, следует принимать к учету только фактически уплаченные налогоплательщиками в отчетном налоговом периоде суммы налогов и сборов, включая суммы единого социального налога (далее - ЕСН) и суммы взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, включая и суммы ЕСН, уплаченные налогоплательщиками в виде авансовых платежей по сроку 15 января года, следующего за отчетным, в случаях, когда такая уплата произведена до подачи индивидуальными предпринимателями в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц.
При этом следует иметь в виду, что фактически уплаченные налогоплательщиками в отчетном налоговом периоде суммы ЕСН должны соответствовать суммам ЕСН, исчисленным по фактически полученным в отчетном налоговом периоде доходам.
Данный порядок был доведен Департаментом налогообложения доходов и имущества физических лиц в п.17 Перечня вопросов и ответов о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации, полученного в пакете документов представителями вашей инспекции, которые присутствовали на Всероссийском совещании работников налоговых органов, проводимом МНС России 28 - 29 марта 2002 г.
Пунктом 2 ст.236 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
В соответствии с п.3 ст.237 Кодекса налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков, поименованных в пп.2 п.1 ст.235 Кодекса, в том числе индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом с 1 января 2002 г. состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.25 Кодекса.
Обращаем внимание на то, что согласно п.1 ст.252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно положениям пп.1 п.1 ст.264 гл.25 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст.270 Кодекса.
Согласно норме п.3 ст.273 Кодекса при кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Подпунктом 3 п.3 ст.273 Кодекса установлено, что расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиками.
При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
Таким образом, в составе расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, полученных за налоговый период индивидуальным предпринимателем, учитываются фактически уплаченные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные налогоплательщиком по итогам налогового периода в пределах сумм, исчисленных в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке.
2. Статьей 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предусмотрено, что индивидуальные предприниматели в отношении предпринимательской деятельности уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.
Обязательным для уплаты является минимальный размер фиксированного платежа, который установлен в сумме 150 руб. в месяц, в том числе на финансирование страховой части трудовой пенсии - 100 руб., на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 50 руб.
Фиксированные платежи не входят в состав единого социального налога и не связаны с доходом индивидуального предпринимателя, поэтому подлежат уплате независимо от размера полученного дохода от предпринимательской деятельности в данном налоговом периоде.
Следовательно, в приведенном в Вашем письме случае уплаченная индивидуальным предпринимателем в 2003 г. сумма взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей за 2002 г. подлежит учету в составе профессиональных налоговых вычетов предпринимателя, уменьшающих его налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц отчетного налогового периода, т.е. 2003 г., при подаче налоговой декларации по налогу на доходы по итогам данного налогового периода.
Именно такой порядок соответствует кассовому методу учета доходов и расходов.
Департамент налогообложения доходов
и имущества физических лиц
09.02.2004
"Интернет-сайт МНС России", 2004

О порядке учета индивидуальным предпринимателем в составе профессиональных налоговых вычетов уплаченных им в отчетном налоговом периоде сумм единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей за предыдущие налоговые периоды.  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также