О налогообложении курсовой разницы от операций с иностранной валютой.

Согласно ст.41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Кодекса.
Доходы в виде курсовой разницы от операций с иностранной валютой подлежат налогообложению на общих основаниях, поскольку они не поименованы в перечне доходов, не подлежащих налогообложению, перечисленных в ст.217 Кодекса.
При приобретении (продаже) иностранной валюты по курсу ниже (выше) официально установленного Банком России курса физические лица получают доход в виде денежной суммы, исчисленной исходя из разницы между курсом, установленным Банком России, и курсом, по которому валюта фактически была продана или приобретена физическим лицом, т.е. получают доход в денежной форме, подлежащий налогообложению у источника выплаты в соответствии с п.1 ст.224 Кодекса по ставке 13%.
Статьей 223 Кодекса определено, что дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме. В случае приобретения (продажи) валюты по курсу ниже (выше) официально установленного Банком России курса дата фактического получения дохода физическими лицами определяется как дата перехода права собственности на иностранную валюту.
Убытки, полученные физическими лицами по таким операциям, в целях налогообложения к учету не принимаются.
Изложенный выше порядок налогообложения курсовой разницы от операций с иностранной валютой распространяется на индивидуальных предпринимателей без каких-либо изъятий, поскольку операции по приобретению (продаже) иностранной валюты индивидуальные предприниматели осуществляют собственно в качестве физического лица независимо от целей покупки (продажи) валюты.
При этом индивидуальные предприниматели, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, вправе открывать в банках валютные расчетные счета, с помощью которых они могут осуществлять расчеты со своими зарубежными партнерами.
Таким образом, доходы в виде курсовой разницы от операций с иностранной валютой не относятся к доходам, полученным налогоплательщиками от осуществления предпринимательской деятельности. Соответственно, убытки, полученные индивидуальными предпринимателями по таким операциям, не являются расходами, непосредственно связанными с извлечением доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не включаются в состав профессионального налогового вычета, предусмотренного пп.1 ст.221 Кодекса.
Доходы в виде курсовой разницы от операций с иностранной валютой относятся к доходам, облагаемым по ставке 13%, полученным от источников выплаты в Российской Федерации (в данном случае банка), и подлежат отражению в Приложении А декларации по налогу на доходы физических лиц.
При получении физическим лицом сумм доходов в виде курсовой разницы от операций с иностранной валютой банки, как налоговые агенты, обязаны производить с таких сумм исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц и представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физического лица. Такие доходы, в соответствии со Справочником 2 "Виды доходов" Приложения к формам N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ, отражаются налоговыми агентами в налоговой отчетности по коду 2900 "Доходы в виде курсовой разницы от операций с валютой".
Что касается таких понятий, как "внереализационные доходы" и "внереализационные расходы", используемых в ст.ст.250 и 265 гл.25 Кодекса, то к деятельности индивидуальных предпринимателей они неприменимы, поскольку данные понятия включают в себя те виды доходов и расходов юридических лиц, которые непосредственно не связаны с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг или имущественных прав, в то время как доходы от осуществления предпринимательской деятельности и связанные с ними расходы имеют самое непосредственное отношение к производству и (или) реализации товаров, работ, услуг, а также имущественных прав в части реализации имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в процессе осуществления предпринимательской деятельности в качестве средств труда.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
Пунктом 14 Порядка учета установлено, что в доход от предпринимательской деятельности включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного индивидуальными предпринимателями безвозмездно. Кроме того, подлежат учету в составе доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и доходы от реализации имущества, используемого индивидуальными предпринимателями в процессе осуществления предпринимательской деятельности в качестве основных средств и нематериальных активов.
Наряду с доходами от предпринимательской деятельности индивидуальные предприниматели, как и прочие физические лица, могут получать иные виды доходов, которые при этом не могут рассматриваться как "внереализационные".
В соответствии с п.15 Порядка учета под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.
Следовательно, расходы индивидуальных предпринимателей, которые непосредственно не связаны с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг или имущественных прав, то есть определяемые в ст.265 гл.25 Кодекса как "внереализационные расходы", могут быть классифицированы исключительно с точки зрения их непосредственной связи с получением налогоплательщиками доходов от осуществления ими предпринимательской деятельности.
Департамент налогообложения доходов
и имущества физических лиц
09.01.2004
"Интернет-сайт МНС России", 2004

О ставках налога на строения, помещения и сооружения.  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также