Каков порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц дивидендов, выплачиваемых организацией физическому лицу - резиденту Российской Федерации за счет доходов от долевого участия в других организациях?

Статьей 214 НК РФ установлены особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации. Причем п.2 ст.214 НК РФ определено, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п.4 ст.224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст.275 НК РФ.
Учитывая, что п.3 ст.275 НК РФ применяется в отношении российских организаций - налоговых агентов, выплачивающих дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, для остальных налогоплательщиков по всем доходам, в том числе и доходам физических лиц - резидентов Российской Федерации в виде дивидендов, кроме доходов, полученных от иностранных организаций, применяются положения п.2 ст.275 НК РФ.
При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном данным пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп.1 п.3 ст.284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п.3 ст.275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Исчисление налога на прибыль в отношении дивидендов, полученных российскими организациями, производится по ставке 6% в соответствии с пп.1 п.3 ст.284 НК РФ, а налога на доходы физических лиц в отношении дивидендов, полученных физическими лицами - резидентами Российской Федерации, - по ставке 6% в соответствии с п.4 ст.224 НК РФ.
Порядок расчета налоговой базы в отношении дивидендов в соответствии с п.2 ст.275 НК РФ иллюстрируют следующие примеры, приведенные в Письме МНС России от 04.09.2003 N СА-6-04/942@.
При наличии у налогового агента доходов в виде дивидендов от долевого участия в других организациях.
Уставный фонд компании "А" состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации - 50 акций, физическому лицу - резиденту Российской Федерации - 200 акций, физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 50 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 руб. на 1 акцию. Кроме того, компанией "А" получены от компании "Б" дивиденды от долевого участия в размере 100 руб. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. х 1000 акций).
1. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации:
- иностранной организации - 50 руб. (1 руб. х 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15%, составит 8 руб. (50 руб. х 15%);
- физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 50 руб.
(1 руб. х 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30%, составит 15 руб. (50 руб. х 30%).
2. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 900 руб. (1 руб. х (700 + 200)).
Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 6%:
1000 руб. - 100 руб. - 50 руб. - 50 руб. = 800 руб.
Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составила:
800 руб. : (1000 шт. - 50 шт. - 50 шт.) = 0,8889 руб.
3. Сумма налога на прибыль по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией - плательщиком налога на прибыль:
0,8889 руб. х 700 шт. х 0,06 = 37 руб.
4. Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом - резидентом Российской Федерации:
0,8889 руб. х 200 шт. х 0,06 = 11 руб.
Таким образом, общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу - резиденту Российской Федерации, - 200 руб., в том числе облагаемая налогом на доходы физических лиц - 178 руб. (0,8889 руб. х 200 шт.).
При отсутствии у налогового агента доходов в виде дивидендов от долевого участия в других организациях.
Уставный фонд компании "А" состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации - 50 акций, физическому лицу - резиденту Российской Федерации - 200 акций, физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 50 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 руб. на 1 акцию. Дивидендов от долевого участия в других организациях компания "А" не имеет. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. х 1000 акций).
1. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации:
иностранной организации - 50 руб. (1 руб. х 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15%, составит 8 руб. (50 руб. х 15%);
физическому лицу - нерезиденту Российской Федерации - 50 руб.
(1 руб. х 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30%, составит 15 руб. (50 руб. х 30%).
2. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 900 руб. (1 руб. х (700 + 200)).
Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 6%:
1000 руб. - 50 руб. - 50 руб. = 900 руб.
Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составила:
900 руб. : (1000 шт. - 50 шт. - 50 шт.) = 1 руб.
3. Сумма налога на прибыль по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией - плательщиком налога на прибыль:
1 руб. х 700 шт. х 0,06 = 42 руб.
4. Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом - резидентом Российской Федерации:
1 руб. х 200 шт. х 0,06 = 12 руб.
В приведенном примере общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу - резиденту Российской Федерации, и облагаемая сумма дивидендов будут одинаковы и составят 200 руб.
Г.В.Сомова
Аудитор
Подписано в печать
25.12.2003
"Бухгалтерия в вопросах и ответах", 2004, N 1

Как рассчитать НДС, если товары были отгружены в 2003 г., а деньги за них поступили в 2004 г. ?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также