...Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, использует для поездок к клиентам, в органы суда и прокуратуры принадлежащий ему автомобиль. Производится ли начисление амортизации по принадлежащему адвокату автомобилю? Учитываются ли в составе его профессиональных вычетов расходы на содержание, ремонт и эксплуатацию автомобиля, а также транспортный налог?

Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производятся в соответствии с положениями гл.23 НК РФ.
Статьей 227 НК РФ определено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, самостоятельно производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Следовательно, адвокаты, принявшие решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившие адвокатский кабинет, самостоятельно исчисляют подлежащие уплате в бюджет суммы налога в соответствии со ст.227 НК РФ.
Согласно ст.221 НК РФ налогоплательщики, указанные в п.1 ст.227 настоящего Кодекса, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
В соответствии с п.2 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 31.12.2002 N 187-ФЗ) граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. В этих целях адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность через адвокатский кабинет, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Пунктом 2 ст.54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.
Согласно п.24 Порядка учета к основным средствам условно относится часть имущества индивидуального предпринимателя, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг.
У индивидуальных предпринимателей, имеющих свидетельство о государственной регистрации на осуществление транспортных или пассажирских перевозок и получающих доходы непосредственно от использования автомобиля, которым индивидуальный предприниматель владеет на праве личной собственности, автомобиль может рассматриваться в качестве основного средства; в связи с этим затраты на его содержание следует включать в состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов от осуществляемых ими перевозок.
При этом порядок отнесения расходов на ремонт, установленный ст.260 НК РФ, распространяется также на основные средства, используемые в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
У других индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским перевозкам, автомобиль не служит средством труда при выполнении работ или оказании услуг. Следовательно, он не может быть поставлен на учет в качестве основного средства; в связи с этим затраты на его содержание не могут включаться в состав расходов индивидуальных предпринимателей, непосредственно связанных с осуществляемой ими деятельностью.
В соответствии с пп.3 и 4 п.4 ст.25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" при заключении соглашений на оказание юридической помощи доверителю или назначенному им лицу одним из существенных условий является выплата доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь и определение размера компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения, в том числе расходов на приобретение ГСМ и ремонт автомобиля.
Таким образом, личный автомобиль у адвокатов, осуществляющих деятельность индивидуально, не относится к основным средствам и не является амортизируемым имуществом; в связи с этим суммы расходов на его ремонт и приобретение ГСМ, а также суммы начисленной амортизации и уплаченные в бюджет суммы налога с владельцев транспортных средств не могут уменьшать налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от осуществляемой ими адвокатской деятельности, и не подлежат учету в составе их профессиональных налоговых вычетов.
Т.Ю.Левадная
Советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
Подписано в печать
11.12.2003
"Налоговый вестник", 2004, N 1

...Физлицо оказывает услуги иностранной организации на основании договора о сотрудничестве. Организация ежемесячно перечисляет на его валютный счет оплату и направляет уведомление. Правомерен ли отказ ИМНС в предоставлении профессионального вычета, так как ИМНС не признала договор гражданско-правовым, и из-за того, что стоимость услуг оценивалась в валюте?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также