...предприятие занимается капитальным строительством здания производственного назначения хозяйственным способом. заработная плата строителям выплачивается за счет средств, остающихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, и учитывается на счете 08. начисляется ли в данном случае на зарплату единый социальный налог?
У организации, ведущей строительство
хозспособом, формирующей налоговую базу по
налогу на прибыль, заработная плата
подлежит обложению единым социальным
налогом. Поясним, почему.
Выплаты и
вознаграждения не признаются объектом
обложения ЕСН только в том случае, если они
не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль в
текущем отчетном (налоговом) периоде (п.3
ст.236 НК РФ). Это выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также
по авторским договорам (ст.236 НК РФ). В какой
форме производятся выплаты, значения не
имеет. Под выплатами, уменьшающими
налоговую базу по налогу на прибыль,
понимаются выплаты, включение которых в
состав расходов предусмотрено гл.25 Кодекса.
При этом источники, за счет которых
фактически покрыты такие расходы, и порядок
отражения их в бухгалтерском учете роли не
играют.
Таким образом, к выплатам,
которые не являются объектом обложения ЕСН,
могут относиться только выплаты,
перечисленные в ст.270 НК РФ. Следовательно,
необходимо определить, относится ли
заработная плата по капитальному
строительству хозспособом к расходам,
поименованным в этой статье.
Отметим,
что первоначальная стоимость основного
средства определяется как сумма расходов
на его приобретение, сооружение,
изготовление, доставку и доведение до
состояния, в котором оно пригодно для
использования. В первоначальную стоимость
не включаются суммы налогов, подлежащих
вычету или учитываемых в составе расходов в
соответствии с Кодексом (п.1 ст.257). Если
налогоплательщик использует объекты
основных средств собственного
производства, их первоначальная стоимость
определяется как стоимость готовой
продукции. То есть исчисляется в
соответствии с п.2 ст.319 НК РФ и
увеличивается на сумму соответствующих
акцизов для основных средств, являющихся
подакцизными товарами.
Согласно п.2 ст.252
Кодекса расходы в зависимости от их
характера, а также условий осуществления и
направлений деятельности
налогоплательщика подразделяются на
расходы, связанные с производством и
реализацией, и внереализационные
расходы.
К расходам, связанным с
производством и (или) реализацией,
относятся в соответствии с пп.3 п.2 ст.253
Кодекса в том числе суммы начисленной
амортизации.
Очевидно, что суммы
заработной платы, выплачиваемой
строителям, формируют первоначальную
стоимость основного средства. И несмотря на
то что зарплата выплачивается из средств,
оставшихся после уплаты налога на прибыль,
в дальнейшем эти расходы будут учтены в
целях налогообложения прибыли посредством
амортизации основного средства. Таким
образом, заработная плата при капитальном
строительстве хозяйственным способом
относится на расходы, связанные с
производством и реализацией, через
амортизацию основных средств. Поэтому ЕСН
на суммы зарплаты при строительстве
хозспособом начислять
необходимо.
Н.В.Криксунова
Заместитель руководителя
Департамента
единого
социального налога,
государственный советник
налоговой
службы РФ I ранга
Подписано в печать
04.11.2003
"Российский налоговый курьер", 2003,
N 22
