...Организация заключила договор коллективного добровольного медицинского страхования граждан в пользу своих работников. Каков порядок учета расходов по договору коллективного добровольного медицинского страхования граждан в бухгалтерском учете и для целей налогообложения ?

Договор должен соответствовать признакам договора страхования (ст.4 Закона Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации"). К нему применяются правила учета расходов на страхование (в частности, п.16 ст.255, п.6 ст.272 НК РФ).
В соответствии с п.6 ст.272 НК РФ расходы по договорам страхования, предусматривающим единовременную уплату страхового взноса, учитываются для целей налогообложения равномерно в течение срока действия договора страхования.
Согласно примеру, приведенному в разд.5.2.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, указанный порядок означает, что расходы на страхование учитываются в течение срока действия договора страхования в каждом отчетном периоде пропорционально числу дней его действия в этом периоде.
Расчет суммы расходов на страхование, подлежащей признанию для целей налогообложения за каждый месяц его действия, приведен в таблице, где 392 дня - общий срок действия договора, 415 832 руб. - общая сумма страхового взноса.
-----------------T------------------T----------------------------¬
¦ Отчетный месяц ¦ Срок ¦ Сумма расходов на ¦
¦ ¦действия договора ¦ страхование, относящаяся ¦
¦ ¦в отчетном месяце,¦ к отчетному месяцу, руб. ¦
¦ ¦ дней ¦ (415 832 руб. : 392 дня х ¦
¦ ¦ ¦ гр. 2) ¦
+----------------+------------------+----------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+----------------+------------------+----------------------------+
¦Январь 2003 г. ¦ 13 ¦ 13 790,35 ¦
+----------------+------------------+----------------------------+
¦Февраль 2003 г. ¦ 28 ¦ 29 702,30 ¦
+----------------+------------------+----------------------------+
¦Март 2003 г. ¦ 31 ¦ 32 884,67 ¦
+----------------+------------------+----------------------------+
¦Апрель 2003 г. ¦ 30 ¦ 31 823,88 ¦
+----------------+------------------+----------------------------+
¦Май 2003 г. ¦ 31 ¦ 32 884,67 ¦
+----------------+------------------+----------------------------+
¦Июнь 2003 г. ¦ 30 ¦ 31 823,88 ¦
+----------------+------------------+----------------------------+
¦Июль 2003 г. ¦ 31 ¦ 32 884,67 ¦
+----------------+------------------+----------------------------+
¦Август 2003 г. ¦ 31 ¦ 32 884,67 ¦
+----------------+------------------+----------------------------+
¦Сентябрь 2003 г.¦ 30 ¦ 31 823,88 ¦
+----------------+------------------+----------------------------+
¦Октябрь 2003 г. ¦ 31 ¦ 32 884,67 ¦
+----------------+------------------+----------------------------+
¦Ноябрь 2003 г. ¦ 30 ¦ 31 823,88 ¦
+----------------+------------------+----------------------------+
¦Декабрь 2003 г. ¦ 31 ¦ 32 884,67 ¦
+----------------+------------------+----------------------------+
¦Январь 2004 г. ¦ 31 ¦ 32 884,67 ¦
+----------------+------------------+----------------------------+
¦Февраль 2004 г. ¦ 14 ¦ 14 851,14 ¦
+----------------+------------------+----------------------------+
¦Итого за период ¦ ¦ ¦
¦действия ¦ 392 ¦ 415 832,00 ¦
¦договора ¦ ¦ ¦
L----------------+------------------+-----------------------------
Следует обратить внимание на то, что в соответствии с п.16 ст.255 НК РФ взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда. ПБУ 18/02 признает такие расходы постоянными разницами. И даже если по итогам отчетного года эти расходы можно будет учесть в полной сумме для целей налогообложения, то начисленные суммы постоянных налоговых обязательств в течение отчетного года нужно скорректировать по итогам года. В бухгалтерском учете данный вид расходов учитывается в сумме фактических затрат.
Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В бухгалтерском учете организации расходы по страхованию должны отражаться записями:
Д-т 76, К-т 51 - 415 832 руб.;
Д-т 20 (26), К-т 76 - на суммы, относящиеся к соответствующему месяцу (графа 3 таблицы).
Применение счета 97 "Расходы будущих периодов" для отражения расходов на страхование Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета не предусмотрено.
Иногда страховые компании сдают один раз в квартал отчет об использовании денежных средств страховой компанией по данному договору. По нашему мнению, такой документ не является непосредственным основанием для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Отчет служит для контроля за возможностью наступления последствий, предусмотренных в договоре. Однако такие последствия наступают только:
по окончании срока действия договора;
при полном использовании предусмотренной страховой суммы до истечения срока действия договора;
по иным причинам, которые предусмотрены договором.
Например, если согласно отчетам использованная страховая сумма по состоянию на день окончания действия договора (14 февраля 2004 г.) составит 370 000 руб., то в соответствии с договором организация получит право на возврат суммы, равной 27 499,20 руб. ((415 832 руб. - 370 000 руб.) х 60%), или на зачет суммы, равной 60 000 руб. (430 000 руб. - 370 000 руб.), в счет уплаты страхового взноса по вновь заключенному договору.
В случае возврата страховой компанией по заявлению организации в феврале 2004 г. суммы, равной 27 499,20 руб., в бухгалтерском учете в феврале 2004 г., по нашему мнению, должна быть произведена запись:
Д-т 20 (26), К-т 76 - сторно 27 499,20 руб.
На такую же сумму должны быть уменьшены расходы на страхование в декларации по налогу на прибыль за 2004 г. без представления уточненных расчетов за прошлые периоды.
В случае зачета по заявлению организации неиспользованной части страховой суммы в счет оплаты страховой премии по новому договору пересчет расходов по страхованию в феврале 2004 г. должен быть произведен в аналогичном порядке, но с учетом части суммы страховой премии по новому договору, приходящейся на период с начала действия нового договора до 28 февраля 2004 г. и подлежащей включению в расходы в 2004 г. в порядке, аналогичном приведенному в таблице.
Может возникнуть и другая ситуация, когда согласно п.3 ст.958 ГК РФ в договоре страхования не предусмотрено, что при прекращении договора страхования уплаченная страховая премия страховщику подлежит возврату страхователю. В таком случае, по нашему мнению, в бухгалтерском учете организация должна использовать счет 97 для отражения расходов на страхование:
Д-т 76, К-т 51 - 415 832 руб.;
Д-т 97, К-т 76 - 415 832 руб.;
Д-т 20 (26), К-т 97 - на суммы, относящиеся к соответствующему месяцу (графа 3 таблицы).
Н.Скрабова
Аудитор
ООО АФ "Стимул"
Подписано в печать
15.10.2003
"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2003, N 42

Наше предприятие находится в Московской области. Водителям 50% рабочего времени приходится ездить по Москве. Как правильно рассчитать нормы расхода ГСМ, если в Москве нормы расхода на 10% больше, чем в области?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также