Каков порядок распределения транспортных расходов на остаток товаров, находящихся на складе торговой организации? Какие транспортные расходы подлежат распределению - те, которые связаны с доставкой товара при его приобретении или с доставкой товара покупателю и включены в продажную цену?

В соответствии со ст.320 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом некоторых особенностей.
В издержки обращения, сформированные в течение текущего месяца, включаются расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров в том случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров. Расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы, за исключением внереализационных, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Следовательно, транспортные расходы, понесенные при доставке товара покупателю и включенные в цену продаваемого товара на основании достигнутой договоренности, не подлежат распределению.
Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется в следующем порядке:
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и произведенных в текущем месяце (У);
2) определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца (Х);
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (У) к стоимости товаров (Х);
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.
Пример. ООО "Восток" осуществляет деятельность в сфере оптовой торговли. Учетная стоимость остатка товара на начало октября 2002 г. составила 50 000 руб.; транспортные расходы, приходящиеся на остаток товара на начало октября (без НДС), - 11 500 руб. В октябре приобретены товары, их учетная стоимость - 100 000 руб. Транспортные расходы по доставке приобретенного товара составили 12 500 руб. (без НДС). В октябре реализован товар на сумму 80 000 руб. (без учета НДС). Покупная учетная стоимость реализованных товаров - 70 000 руб. Других операций не проводилось.
Расчет суммы транспортных расходов, относящихся к реализованным товарам, можно оформить бухгалтерской справкой или составить специальный регистр - расчет налогового учета.
Например:
Бухгалтерская справка
ООО "Восток"
N 10 от 30 октября 2002 г.
Расчет транспортных расходов,
приходящихся на остаток товаров
на складе торговой организации
на 30.10.2002
1. Сумма остатка транспортных расходов на начало месяца и транспортных (прямых) расходов за отчетный месяц составляет:
11 500 руб. + 12 500 руб. = 24 000 руб.
2. Стоимость товаров, реализованных в октябре, если реализован товар по учетной стоимости 70 000 руб.:
50 000 руб. + 100 000 руб. - 70 000 руб. = 80 000 руб.
3. Остаток нереализованных товаров на складе по состоянию на 30 октября 2002 г. равен:
70 000 руб. + 80 000 руб. = 150 000 руб.
4. Средний процент транспортных расходов, относящихся к остаткам товаров на складе, равен (п.1 : п.2):
(24 000 руб. : 150 000 руб.) х 100 = 16%.
5. Остаток транспортных расходов, соответствующий остатку не реализованных на конец октября 2002 г. товаров, равен:
80 000 руб. х 16% = 12 800 руб.
6. Транспортные расходы, которые включаются в состав расходов на реализацию текущего месяца, будут равны:
24 000 руб. - 12 800 руб. = 11 200 руб.
Ж.Морозова
ООО "Берг и партнеры. Налоговый консалтинг"
Подписано в печать
14.05.2003
"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2003, N 20

Как списываются морально устаревшие книги , приобретенные на средства грантов?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также