...Можно ли в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включать расходы по добровольному страхованию имущества, арендованного у физлица, не являющегося предпринимателем? Учитываются ли при налогообложении прибыли расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техобслуживание этого имущества, а также на поддержание его в исправном состоянии?

Согласно ст.253 НК РФ (с учетом изменений и дополнений) расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. При этом расходы, связанные с производством и реализацией, включают:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Пунктом 1 ст.263 НК РФ предусмотрено, что расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:
1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
2) добровольное страхование грузов;
3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно - монтажных работ;
5) добровольное страхование товарно - материальных запасов;
6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
При этом в соответствии с п.3 ст.263 НК РФ расходы по указанным в этой статье добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Общие положения об аренде содержатся в гл.34 ГК РФ. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается.
В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы по добровольному страхованию арендованного у физического лица (не являющегося предпринимателем) имущества, используемого налогоплательщиком (арендатором) при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, если необходимость страхования арендованного имущества является условием договора аренды и возложена на арендатора. Кроме того, если по договору аренды расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание указанного арендованного имущества, а также на поддержание его в исправном состоянии обязан нести арендатор, то организация - арендатор вправе учесть эти расходы при налогообложении прибыли. Однако согласно п.5 ст.252 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав их расходов. Следовательно, если вышеуказанные затраты отражены в составе расходов арендатора, то они не подлежат повторному включению в состав расходов арендодателя.
А.Федоров
Советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
Подписано в печать
23.04.2003
"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2003, N 17

В каком налоговом органе должны вестись карточки лицевых счетов плательщиков платы за пользование водными объектами?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также