Как осуществляется перенос на будущее убытков по операциям с ценными бумагами профессиональным участником рынка ценных бумаг, занимающимся дилерской деятельностью?

Если налогоплательщик является профессиональным участником рынка ценных бумаг, который занимается дилерской деятельностью (далее - дилер), то налоговая база по операциям с обеими категориями ценных бумаг (обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг) не определяется им отдельно от основной налоговой базы (п.8 ст.280 НК РФ).
Налогоплательщик, получивший убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде (или за несколько предыдущих налоговых периодов), имеет право уменьшить налоговую базу, определенную по операциям с ценными бумагами в отчетном (или налоговом) периоде в порядке и на условиях, которые установлены ст.283 НК РФ (абз.1 и 7 п.10 ст.280 НК РФ).
Если налогоплательщик является дилером, то при определении налоговой базы и переносе убытка на будущее (порядок и условия этого переноса установлены ст.283 НК РФ), он должен формировать налоговую базу и определять сумму убытка, разрешенного к переносу на будущее, с учетом всех видов доходов (расходов). При этом в расходы включаются суммы убытка (в том числе и от операций с ценными бумагами), если они получены при предпринимательской деятельности (п.11 ст.280 НК РФ). Таким образом, и доходы, и расходы дилеров включаются соответственно в общую сумму доходов и расходов, учитываемых при расчете основной налоговой базы. (Очевидно, что из основной налоговой базы исключаются доходы, облагаемые по отличным от общеустановленной ставкам налога на прибыль, т.е. доходы, облагаемые по ставкам 0,6 и 15%.)
При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 (в ред. Приказа МНС России от 12.07.2002 N БГ-3-02/358), данная категория налогоплательщиков (дилеры) обязана отразить сумму доходов и расходов, полученную в текущем отчетном (налоговом) периоде по операциям с ценными бумагами по строкам 010 - 040 листа 02, т.е. по тем же строкам, по которым отражаются прочие виды доходов и расходов компании (например, полученная арендная плата или заработная плата управляющему персоналу).
Иными словами, сумма убытка по операциям с ценными бумагами, полученного по итогам текущего налогового периода, у дилеров включается в общую сумму убытка, переносимого на будущее, и соответственно покрывается (если плательщик использует такое право) за счет прибыли следующего либо любого из следующих 10 налоговых периодов.
Для выполнения правила об ограничении возникшего убытка лишь частью (30%) прибыли следующего года (ст.283 НК РФ) налогоплательщик в следующем году при подаче налоговой декларации представляет в ее составе заполненное Приложение 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" (далее - Приложение 4), данные из строки 100 которого переносятся в строку 150 листа 02.
Пример 1. Пусть в 2002 г.:
доходы от реализации ценных бумаг составили 100 руб.;
расходы в виде цены приобретения данных ценных бумаг, а также суммы прямых расходов, относящихся к реализованным ценным бумагам, - 150 руб.;
проценты, начисленные по корпоративным облигациям (при использовании метода начислений), - 15 руб.;
проценты, начисленные по государственным процентным облигациям (имеются в виду "процентные" облигации с точки зрения взимания налога на прибыль по ставке 15% от суммы доходов в виде процентов), - 20 руб.;
расходы на организацию выпуска ценных бумаг, а также проценты за кредит, использованный на приобретение ценных бумаг, - 10 руб.
В данном случае налоговая декларация за 2002 г. должна быть заполнена следующим образом.
Расчет налога на прибыль организаций
за 2002 г.
Лист 02
(руб.)
------------------------------------------T------------T---------¬
¦ Показатели ¦ Код строки ¦ Сумма ¦
+-----------------------------------------+------------+---------+
¦Доходы от реализации ¦ 010 ¦ 100 ¦
+-----------------------------------------+------------+---------+
¦Расходы, уменьшающие сумму доходов от ¦ 020 ¦ 150 ¦
¦реализации ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+------------+---------+
¦Внереализационные доходы ¦ 030 ¦ 35 ¦
+-----------------------------------------+------------+---------+
¦Внереализационные расходы ¦ 040 ¦ 10 ¦
+-----------------------------------------+------------+---------+
¦Итого прибыль (убыток) ¦ 050 ¦ -25 ¦
+-----------------------------------------+------------+---------+
¦Доходы по операциям с ценными бумагами, ¦ 060 ¦ 15 ¦
¦облагаемые по иным ставкам ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+------------+---------+
¦Налоговая база ¦ 140 ¦ -40 ¦
L-----------------------------------------+------------+----------
Примечание. Те доходы, которые в данном примере получаются простым сложением всех доходов (строка 010 + строка 030), в сумме дают 135 руб. Однако данную величину нельзя без дополнительных корректировок использовать для того, чтобы ограничить сумму расходов по сомнительным долгам, которая ограничивается 10% от доходов от реализации (ст.266 НК РФ).
Дело в том, что при использовании метода "начислений" налогоплательщик должен отразить по строке 030 листа 02 процентные доходы, приходящиеся на конкретный месяц, исходя из заявленного дохода. При реализации ценных бумаг, по которым был учтен таким образом процентный доход, сумма процентов "остается" в строке 030 (так как декларация заполняется нарастающим итогом), хотя для расчета налога, вернее налоговой базы, она "снимается" по строке 040 листа 02 и заносится в ту строку, по которой отражается выручка от реализации данной ценной бумаги (листы 02, 05, 06).
Пример 2. Пусть в 2003 г. получена прибыль в размере 100 руб. Это означает, что у плательщика появилось право покрыть в течение 2003 г. (первый из десяти налоговых периодов) убыток, полученный за 2002 г., за счет прибыли 2003 г.
Если налогоплательщик воспользуется правом на покрытие в текущем налоговом периоде убытка 2002 г., то он должен сдать в составе налоговой отчетности Приложение 4 к листу 02, которое будет заполнено следующим образом.
Расчет суммы убытка или части убытка,
уменьшающего налоговую базу, за 2003 г.
Приложение 4 к листу 02
(руб.)
----------------------------------T---------------T------T-------¬
¦ Показатели ¦Год, за который¦ Код ¦ Сумма ¦
¦ ¦ получен убыток¦строки¦ ¦
+---------------------------------+---------------+------+-------+
¦Остаток неперенесенного убытка на¦ х ¦ 010 ¦ 40 ¦
¦начало налогового периода - всего¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+---------------+------+-------+
¦в том числе убытка, полученного ¦ 2002 ¦ 040 ¦ 40 ¦
¦за ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+---------------+------+-------+
¦Налоговая база за отчетный ¦ х ¦ 090 ¦ 100 ¦
¦(налоговый) период ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+---------------+------+-------+
¦Сумма убытка или части убытка, ¦ х ¦ 100 ¦ 30 ¦
¦уменьшающего налоговую базу за ¦ ¦ ¦ ¦
¦отчетный период ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+---------------+------+-------+
¦Остаток неперенесенного убытка на¦ х ¦ 110 ¦ 10 ¦
¦конец отчетного (налогового) ¦ ¦ ¦ ¦
¦периода - всего ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+---------------+------+-------+
¦в том числе убытка, полученного ¦ 2002 ¦ 140 ¦ 10 ¦
¦за ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------------+---------------+------+--------
Лист 02
(руб.)
------------------------------------------T------------T---------¬
¦ Показатели ¦ Код строки ¦ Сумма ¦
+-----------------------------------------+------------+---------+
¦Налоговая база ¦ 140 ¦ 100 ¦
+-----------------------------------------+------------+---------+
¦Сумма убытка или части убытка, ¦ 150 ¦ 30 ¦
¦полученного в предыдущем налоговом ¦ ¦ ¦
¦периоде ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------+------------+---------+
¦Налоговая база для исчисления налога ¦ 180 ¦ 70 ¦
L-----------------------------------------+------------+----------
Г.Писцов
МНС России
Подписано в печать
04.11.2002
"Финансовая газета", 2002, N 45

Каков порядок учета НДС по приобретаемым товарам для целей исчисления банком налога на прибыль?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также