...Московская организация реализует товары населению в розничной сети. Учет товаров ведется по продажным ценам . Нередки случаи, когда товары по этим же ценам продаются юридическим лицам по безналичному расчету. Как следует отражать такие операции в бухучете?

Поскольку, исходя из сути вопроса, большинство товаров в вашей организации реализуется через розничную торговую сеть, а продажа их юридическим лицам (оптом) носит разовый характер, то вести учет таких товаров отдельно для розничной (по продажным ценам), отдельно для оптовой торговли (по покупным ценам) нецелесообразно.
Соответственно в таком случае фактическая себестоимость всех реализованных товаров будет рассчитываться одинаково (путем сторнирования торговой наценки, НДС и налога с продаж, включенных в продажные цены этих товаров). В то же время, в целях правильного налогообложения операций по реализации товаров оптом и в розницу, необходимо вести раздельный учет выручки от данных видов деятельности.
Такой учет следует производить либо в специальных налоговых регистрах по учету выручки (отдельно - выручки от продажи товаров в розницу, отдельно - оптом), либо в бухгалтерском учете с использованием аналитических субсчетов к счету 90 "Продажи" (субсчет 90-1 "Выручка"). Например:
90-1-1 "Выручка от реализации товаров в розничной сети";
90-1-2 "Выручка от реализации товаров оптом".
Рассмотрим последний вариант при отражении подобных операций в бухгалтерском учете.
Пример. Организация розничной торговли ведет учет товаров для перепродажи по продажным ценам, включающим помимо расходов, связанных с их приобретением, также торговую наценку, НДС и налог с продаж.
За отчетный период было продано товаров на сумму 189 000 руб., в том числе:
- в розничной торговой сети (населению за наличный расчет) - 170 100 руб.;
- оптом другим организациям (с оплатой по безналичному расчету) - 18 900 руб.
Для удобства расчетов будем считать, что в продажные цены всех товаров включается единая торговая наценка в размере 50 процентов, НДС - 20 процентов, налог с продаж - 5 процентов.
Момент возникновения налоговых обязательств по НДС учетной политикой организации определен "по оплате".
В нашем примере величины торговой наценки, НДС и налога с продаж, приходящиеся на все реализованные товары (и оптом, и в розницу), можно рассчитать арифметическим способом:
- налог с продаж: 189 000 руб. : 1,05 х 5% = 9000 руб.;
- НДС: (189 000 руб. - 9000 руб.) : 1,2 х 20% = 30 000 руб.;
- торговая наценка: (189 000 руб. - 9000 руб. - 30 000 руб.) : 1,5 х 50% = 50 000 руб.
Учет составляющих продажной цены товаров ведется на следующих субсчетах к счету 42 "Торговая наценка":
42-1 "Торговая наценка";
42-2 "НДС";
42-3 "Налог с продаж".
Соответственно в бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:
-------------------T-------------------T-------------T-----------¬
¦ Содержание ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, руб.¦
¦ операций ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-------------------+-------------+-----------+
¦1. Отражена ¦ ¦ ¦ ¦
¦выручка от ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦
¦товаров: ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в розничной сети¦ 50 ¦ 90-1-1 ¦ 170 100 ¦
¦- оптом ¦ 62 ¦ 90-1-2 ¦ 18 900 ¦
+------------------+-------------------+-------------+-----------+
¦2. Списана ¦90 (субсчет ¦ 44 ¦ 189 000 ¦
¦себестоимость ¦"Себестоимость ¦ ¦ ¦
¦реализованных ¦продаж") ¦ ¦ ¦
¦товаров по ¦ ¦ ¦ ¦
¦продажным ценам ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-------------------+-------------+-----------+
¦3. Сторнирована ¦90 (субсчет ¦ 42-1 ¦ --------¬ ¦
¦торговая наценка, ¦"Себестоимость ¦ ¦ ¦-50 000¦ ¦
¦приходящаяся на ¦продаж") ¦ ¦ L-------- ¦
¦реализованные ¦ ¦ ¦ ¦
¦товары ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-------------------+-------------+-----------+
¦4. Сторнирован ¦90 (субсчет ¦ 42-2 ¦ --------¬ ¦
¦НДС, входящий в ¦"Себестоимость ¦ ¦ ¦-30 000¦ ¦
¦продажную цену ¦продаж") ¦ ¦ L-------- ¦
¦реализованных ¦ ¦ ¦ ¦
¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-------------------+-------------+-----------+
¦5. Сторнирован ¦90 (субсчет ¦ 42-3 ¦ -------¬ ¦
¦налог с продаж, ¦"Себестоимость ¦ ¦ ¦-9 000¦ ¦
¦входящий в ¦продаж") ¦ ¦ L------- ¦
¦продажную цену ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализованных ¦ ¦ ¦ ¦
¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-------------------+-------------+-----------+
¦6. Начислен налог ¦90 (субсчет ¦68 (субсчет ¦ 8 100 ¦
¦с продаж по ¦"Налог ¦"Расчеты ¦ ¦
¦товарам, ¦с продаж") ¦по налогу ¦ ¦
¦реализованным в ¦ ¦с продаж") ¦ ¦
¦розницу: ¦ ¦ ¦ ¦
¦(170 100 руб. : ¦ ¦ ¦ ¦
¦1,05 х 5%) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-------------------+-------------+-----------+
¦7. Начислен НДС ¦90 (субсчет ¦68 (субсчет ¦ 27 000 ¦
¦для расчетов с ¦"НДС") ¦"Расчеты ¦ ¦
¦бюджетом по ¦ ¦по НДС") ¦ ¦
¦товарам, ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализованным в ¦ ¦ ¦ ¦
¦розничной сети ¦ ¦ ¦ ¦
¦(оплаченным) ¦ ¦ ¦ ¦
¦((170 100 руб. - ¦ ¦ ¦ ¦
¦8100 руб.) : 1,2 х¦ ¦ ¦ ¦
¦20%) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-------------------+-------------+-----------+
¦8. Начислен НДС по¦90 (субсчет ¦76 (субсчет ¦ 3 150 ¦
¦товарам, ¦"НДС") ¦"Расчеты ¦ ¦
¦реализованным ¦ ¦по НДС") ¦ ¦
¦оптом ¦ ¦ ¦ ¦
¦(неоплаченным) ¦ ¦ ¦ ¦
¦(18 900 руб. : ¦ ¦ ¦ ¦
¦1,2 х 20%) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-------------------+-------------+-----------+
¦9. Прибыль от ¦90 (субсчет ¦ 99 ¦ 50 750 ¦
¦реализации товаров¦"Прибыль / убыток ¦ ¦ ¦
¦(189 000 руб. - ¦от продаж") ¦ ¦ ¦
¦(189 000 руб. - ¦ ¦ ¦ ¦
¦50 000 руб. - ¦ ¦ ¦ ¦
¦30 000 руб. - ¦ ¦ ¦ ¦
¦9000 руб.) - ¦ ¦ ¦ ¦
¦8100 руб. - ¦ ¦ ¦ ¦
¦27 000 руб. - ¦ ¦ ¦ ¦
¦3150 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-------------------+-------------+-----------+
¦10. Произведена ¦ 51 ¦ 62 ¦ 18 900 ¦
¦оплата за товары, ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализованные ¦ ¦ ¦ ¦
¦оптом ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------+-------------------+-------------+-----------+
¦11. Начислен НДС ¦76 (субсчет ¦68 (субсчет ¦ 3 150 ¦
¦для расчетов с ¦"Расчеты ¦"Расчеты ¦ ¦
¦бюджетом по ¦по НДС") ¦по НДС") ¦ ¦
¦товарам, ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализованным ¦ ¦ ¦ ¦
¦оптом ¦ ¦ ¦ ¦
L------------------+-------------------+-------------+------------
Подписано в печать
14.10.2002
"Консультант Бухгалтера", 2002, N 11

...Московское предприятие с 01.01.2002 перешло с метода исчисления налога на прибыль "по оплате" на метод начисления. Мы рассчитали сумму налога на прибыль по базе переходного периода, подлежащую уплате в бюджет в течение 2002 - 2004 гг. По каким ставкам нам следует производить перечисление налога: действовавшим в 2001 г. или на дату перечисления?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также