В организации расходы такого рода, как представительские и рекламные, принимаются для целей налогообложения не полностью, а в пределах установленных нормативов. Объясните, пожалуйста, на примере, каким образом следует принимать к зачету НДС, уплаченный по таким расходам, и как отразить подобные операции в учете.

Пунктом 7 ст.171 части второй НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Поскольку в расчетных документах по такого рода расходам НДС отдельно, как правило, не выделяется, сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67 процента от суммы указанных расходов без учета налога с продаж.
Необходимо учесть, что в целях исчисления налога на прибыль некоторые расходы организаций принимаются для налогообложения не в полной сумме, а в размере установленного норматива.
В частности, в пределах установленных норм принимаются для целей налогообложения представительские расходы, включаемые в расходы организаций для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде в размере 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот период (п.2 ст.264 части второй НК РФ), а также некоторые виды расходов на рекламу в пределах 1 процента от выручки отчетного (налогового) периода (п.4 ст.264 части второй НК РФ).
Налоговым законодательством в части НДС также установлено, что в том случае, если расходы принимаются организацией для целей обложения налогом на прибыль по установленным нормативам, то и суммы НДС по таким расходам подлежат вычету также в размере, соответствующем указанным нормам (п.7 ст.171 НК РФ).
Таким образом, по нормируемым расходам НДС принимается к вычету только в пределах установленного норматива.
Пример 1. Общая сумма представительских расходов организации в отчетном периоде составила 12 000 руб. Соответственно, НДС по этим расходам будет рассчитан следующим образом:
12 000 руб. х 16,67% = 2000 руб.
На расходы организации в целях бухгалтерского учета относится вся сумма представительских расходов за минусом НДС - 10 000 руб. (12 000 руб. - 2000 руб.).
Величина расходов на оплату труда за этот же период составила 150 000 руб.
Норматив представительских расходов для включения их в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль составит 4 процента от величины фонда оплаты труда за этот период:
150 000 руб. х 4% = 6000 руб.
Таким образом, к зачету в качестве налогового вычета может быть принят не весь НДС, уплаченный по представительским расходам, а только в пределах норматива. При этом нормируемая величина налога может быть рассчитана двумя путями:
1) нормативная величина представительских расходов, учтенная при исчислении налога на прибыль, умножается на 20 процентов:
6000 руб. х 20% = 1200 руб.;
2) для налогового вычета величина НДС определяется пропорционально нормативной величине представительских расходов к общей сумме такого рода затрат:
2000 руб. х (6000 руб. : 10 000 руб.) = 1200 руб.
Рассмотрим порядок отражения этих операций в бухгалтерском учете:
---------------------------------------T---------T--------T------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+--------------------------------------+---------+--------+------+
¦1. Представительские расходы за ¦ 26 ¦60 (либо¦10 000¦
¦отчетный период отнесены на расходы ¦ ¦71, 76 и¦ ¦
¦организации в целях бухгалтерского ¦ ¦др.) ¦ ¦
¦учета (за вычетом НДС) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+---------+--------+------+
¦2. НДС, уплаченный по ¦ 19 ¦60 (либо¦ 2 000¦
¦представительским расходам поставщикам¦ ¦71, 76 и¦ ¦
¦и подрядчикам ¦ ¦др.) ¦ ¦
+--------------------------------------+---------+--------+------+
¦3. НДС, рассчитанный по установленному¦ 68 ¦ 19 ¦ 1 200¦
¦нормативу, принят в качестве ¦(субсчет ¦ ¦ ¦
¦налогового вычета ¦"Расчеты ¦ ¦ ¦
¦ ¦по НДС") ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+---------+--------+------+
¦4. НДС сверх установленного норматива ¦ 91 ¦ 19 ¦ 800¦
¦списан на внереализационные расходы ¦(субсчет ¦ ¦ ¦
¦организации без уменьшения ¦ "Прочие ¦ ¦ ¦
¦налогооблагаемой базы по налогу на ¦расходы")¦ ¦ ¦
¦прибыль ¦ ¦ ¦ ¦
¦(2000 руб. - 1200 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------------------------+---------+--------+-------
Подписано в печать
13.09.2002
"Консультант Бухгалтера", 2002, N 10

В ПБУ 14/2000 к нематериальным активам отнесена "деловая репутация организации". Можно ли поподробнее объяснить, что понимается под деловой репутацией и как данные операции отражать в бухгалтерском учете?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также