При осуществлении розничной торговой деятельности наша организация, зарегистрированная в г. Москве, нередко производит возврат стоимости товаров покупателям . Разъясните, пожалуйста, на примере, какие в данном случае мы должны произвести проводки в учете в части уточнения величины налога с продаж, подлежащего уплате в бюджет.

В соответствии со ст.349 части второй НК РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ (в данном случае - на территории г. Москвы). Причем операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения только в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
Налоговая база по налогу с продаж определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога с продаж (ст.351 части второй НК РФ).
Исходя из сказанного для начисления налога с продаж необходимо выполнение следующих условий:
товары (работы, услуги) должны быть реализованы (то есть должен быть осуществлен переход права собственности на товары либо фактически выполнены работы или оказаны услуги);
товары (работы, услуги) должны быть реализованы именно физическому лицу;
оплата за реализованные товары (работы, услуги) должна быть произведена наличными денежными средствами или с использованием банковских кредитных или расчетных карт.
Таким образом, при возврате товара покупателями производится корректировка (уменьшение) выручки от реализации товаров (работ, услуг), а следовательно, уменьшается база налогообложения по налогу с продаж на стоимость возвращенных товаров.
Поэтому п.4 ст.2 Закона г. Москвы от 9 ноября 2001 г. N 57 "О налоге с продаж" (с последующими изменениями) определено, что при возврате покупателем (заказчиком) товара, приобретенного с учетом налога с продаж, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета данные операций по реализации товаров и сумм налога с продаж должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета бухгалтерского учета.
Рассмотрим порядок отражения подобных операций в бухгалтерском учете на условном примере.
Пример. За отчетный период московская организация розничной торговли реализовала товаров на сумму 37 800 руб. (в том числе налог с продаж 5 процентов - 1800 руб., НДС 20 процентов - 6000 руб.). При этом было возвращено покупателям за ранее проданные им товары 1890 руб. (в том числе налог с продаж 90 руб., НДС 300 руб.).
Для удобства расчета предположим, что товары в организации приходуются по покупным ценам.
Себестоимость проданных за этот период товаров составила 24 000 руб., а возвращенных товаров - 1200 руб.
Момент возникновения налоговых обязательств по НДС определен учетной политикой организации "по отгрузке".
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом.
--------------------------------T--------------T----------T------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+-------------------------------+--------------+----------+------+
¦1. Реализованы товары ¦ 50 ¦ 90 ¦37 800¦
¦в отчетном периоде в розничной ¦ ¦ (субсчет ¦ ¦
¦сети ¦ ¦"Выручка")¦ ¦
+-------------------------------+--------------+----------+------+
¦2. Списана себестоимость ¦ 90 ¦ 41 ¦24 000¦
¦реализованных товаров ¦ (субсчет ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Себестоимость¦ ¦ ¦
¦ ¦ продаж") ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------------+----------+------+
¦3. Начислен налог с продаж по ¦ 90 ¦ 68 ¦ 1 800¦
¦реализованным товарам ¦ (субсчет ¦ (субсчет ¦ ¦
¦ ¦ "Налог с ¦ "Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ продаж") ¦по налогу ¦ ¦
¦ ¦ ¦с продаж")¦ ¦
+-------------------------------+--------------+----------+------+
¦4. Начислен НДС по ¦ 90 ¦ 68 ¦ 6 000¦
¦по реализованным товарам ¦ (субсчет ¦ (субсчет ¦ ¦
¦ ¦ "НДС") ¦ "Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦ по НДС") ¦ ¦
+-------------------------------+--------------+----------+------+
¦5. Сделаны исправительные ¦ ¦ ¦ ¦
¦проводки при возврате ¦ ¦ ¦ ¦
¦покупателями товаров: ¦ ¦ ¦ ¦
¦- оплачена (сторнирована) ¦ 50 ¦ 90 ¦-1 890¦
¦покупателям стоимость ¦ ¦ (субсчет ¦ ¦
¦возвращенных товаров; ¦ ¦"Выручка")¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- сторнирована себестоимость ¦ 90 ¦ 41 ¦-1 200¦
¦возвращенных товаров; ¦ (субсчет ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Себестоимость¦ ¦ ¦
¦ ¦ продаж") ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- сторнирован НДС, начисленный ¦ 90 ¦ 68 ¦ -300¦
¦ранее по возвращенным товарам; ¦ (субсчет ¦ (субсчет ¦ ¦
¦ ¦ "НДС") ¦ "Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ ¦ по НДС") ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- сторнирован налог с продаж, ¦ 90 ¦ 68 ¦ -90¦
¦ранее начисленный по ¦ (субсчет ¦ (субсчет ¦ ¦
¦возвращенным товарам ¦ "Налог с ¦ "Расчеты ¦ ¦
¦ ¦ продаж") ¦по налогу ¦ ¦
¦ ¦ ¦с продаж")¦ ¦
+-------------------------------+--------------+----------+------+
¦6. Прибыль от реализации ¦ 90 ¦ 99 ¦ 5 700¦
¦товаров: ¦ (субсчет ¦ ¦ ¦
¦(37 800 руб. - 24 000 руб. - ¦ "Прибыль / ¦ ¦ ¦
¦1800 руб. - 6000 руб. - ¦ убыток от ¦ ¦ ¦
¦(1890 руб. - 1200 руб. - ¦ продаж") ¦ ¦ ¦
¦300 руб. - 90 руб.)) ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+--------------+----------+-------
Подписано в печать
13.09.2002
"Консультант Бухгалтера", 2002, N 10

Московская организация часто реализует товары в кредит. Как нам в этом случае производить начисление налога с продаж?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также