Как правильно организации осуществить расчет незавершенного производства для целей налогообложения?
Учитывая ст.ст.318 и 319 НК РФ, при расчете
остатков незавершенного производства
следует принять во внимание следующее:
1) расходы на производство и реализацию
продукции, осуществленные в течение
отчетного (налогового) периода,
распределяются на прямые и косвенные.
К
прямым расходам относятся материальные
затраты, определяемые в соответствии с пп.1
и 4 п.1 ст.254 НК РФ; расходы на оплату труда
персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ,
оказания услуг, а также суммы единого
социального налога, начисленного на
указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы амортизационных отчислений по
основным средствам, используемым при
производстве товаров, работ, услуг.
К
косвенным расходам относятся все иные
суммы расходов, за исключением
внереализационных расходов, определяемых в
соответствии со ст.265 НК РФ, осуществляемые
налогоплательщиком в течение отчетного
(налогового) периода;
2) под
незавершенным производством в целях гл.25 НК
РФ понимается продукция (работы, услуги)
частичной готовности, то есть продукция, не
прошедшая всех операций обработки
(изготовления), предусмотренных
технологическим процессом; законченные, но
не принятые заказчиком работы и услуги;
остатки невыполненных заказов производств
и остатки полуфабрикатов собственного
производства.
Материалы и
полуфабрикаты, которые находятся в
производстве, могут быть отнесены к
незавершенному производству при условии,
что они уже подверглись обработке;
3)
оценка остатков незавершенного
производства на конец текущего месяца
производится налогоплательщиком на
основании первичных учетных документов о
движении и остатках (в количественном
выражении) сырья и материалов, готовой
продукции по цехам (производствам и прочим
производственным подразделениям
налогоплательщика) и данных налогового
учета о сумме произведенных в текущем
месяце прямых расходов с учетом
следующего:
если у налогоплательщика
производство основано на обработке и
переработке сырья, то он распределяет сумму
прямых расходов на остаток незавершенного
производства в доле, которая соответствует
доле таких остатков в исходном сырье (в
натуральных измерителях), за исключением
технологических потерь.
В этом случае
под сырьем понимается материал,
используемый в производстве в качестве
материальной основы, который в результате
последовательной технологической
обработки (переработки) превращается в
готовую продукцию;
для
налогоплательщиков, производство которых
связано с выполнением работ (оказанием
услуг), сумма прямых расходов
распределяется на остатки незавершенного
производства пропорционально доле
незавершенных (или завершенных, но не
принятых на конец текущего месяца) заказов
на выполнение работ (оказание услуг) в общем
объеме выполняемых в течение месяца
заказов на выполнение работ (оказание
услуг);
для прочих налогоплательщиков
сумма прямых расходов распределяется на
остатки незавершенного производства
пропорционально доле прямых затрат в
плановой (нормативной, сметной) стоимости
продукции.
Учет и оценка незавершенного
производства по плановой (нормативной)
стоимости определены в специальном разделе
Типовых указаний по применению
нормативного метода учета затрат на
производство и калькулированию
нормативной (плановой) и фактической
себестоимости продукции (работ),
утвержденных Минфином СССР, Госпланом СССР,
Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 24.01.1983 N
12.
Подписано в печать Т.Н.Соколова
15.08.2002 "Налоговый вестник", 2002, N 9
