Организация торговли осуществляет розничную торговлю продуктами питания. При этом приобретаемые для последующей перепродажи товары облагаются НДС по разным ставкам . Можем ли мы рассчитывать НДС по реализованным товарам по средней расчетной ставке налога?

Ставки НДС и перечень товаров (работ, услуг), подпадающих под обложение по тем или иным ставкам налога, указаны в ст.164 части второй НК РФ. Однако зачастую возникает ситуация (особенно в торговых организациях), когда реализованные товары (работы или услуги) облагаются по разным ставкам налога (или же вообще не облагаются НДС).
В целях правильного исчисления общей величины налога, подлежащего перечислению в бюджет, торговые организации должны вести раздельный учет операций, связанных с реализацией (перепродажей) товаров, как облагаемых по разным ставкам налога, так и освобождаемых от налогообложения (п.4 ст.149 части второй НК РФ).
Следует обратить внимание, что никоим образом нельзя рассчитывать величину налога для уплаты в бюджет по так называемым средним ставкам. Такой метод расчета НДС не установлен действующим налоговым законодательством и его применение может привести к налоговым санкциям за недоплату либо неправильное исчисление налога (ст.ст.120, 122 НК РФ).
Рассмотрим варианты раздельного учета подобных операций на примере торговых операций.
Если организация осуществляет оптовую торговлю товарами, раздельный учет целесообразно вести в разрезе операций по реализации товаров, облагаемых по разным ставкам НДС (или не облагаемых налогом вообще).
Например, к счету 90 "Продажи" (субсчет 90-1 "Выручка") можно вести дополнительный аналитический учет в части выручки по таким товарам:
90-1-1 "Выручка от перепродажи товаров, облагаемых НДС по ставке 20 процентов";
90-1-2 "Выручка от перепродажи товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов";
90-1-3 "Выручка от перепродажи товаров, облагаемых НДС по ставке 0 процентов";
901-4 "Выручка от перепродажи товаров, не облагаемых НДС".
Соответственно, подобный учет необходимо будет вести и применительно к субсчету 90-3 "НДС", но только уже в разрезе конкретных ставок налога:
90-3-1 "НДС по ставке 20 процентов";
90-3-2 "НДС по ставке 10 процентов".
Кроме того, в целях достоверности формирования данных декларации по НДС в части расчетов с бюджетом, целесообразно вести раздельный аналитический учет в разрезе различных ставок налога и к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" (условно обозначим субсчет 68-2 "Расчеты по НДС"):
68-2-1 "НДС по ставке 20 процентов";
68-2-1 "НДС по ставке 10 процентов".
В этом случае отражение операций, связанных с расчетом НДС в учете торговой организации будет выглядеть следующим образом.
Пример. Торговая организация реализовала оптом юридическим лицам товаров (продуктов питания) на сумму 118 000 руб. Из них: товаров, облагаемых по ставке 20 процентов, - 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.), по ставке 10 процентов - 33 000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.), по ставке 0 процентов (продукты для иностранного представительства) - 25 000 руб. Всего сумма налога по реализованным товарам составила 13 000 руб. (10 000 руб. + 3000 руб.).
В учете в этом случае будут произведены следующие проводки:
--------------------------------------------T------T------T------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+-------------------------------------------+------+------+------+
¦1. Отражена в учете выручка от реализации ¦ 62 ¦90-1-1¦60 000¦
¦товаров, облагаемых НДС по ставке ¦ ¦ ¦ ¦
¦20 процентов ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------+------+------+------+
¦2. Отражена в учете выручка от реализации ¦ 62 ¦90-1-2¦33 000¦
¦товаров, облагаемых НДС по ставке ¦ ¦ ¦ ¦
¦10 процентов ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------+------+------+------+
¦3. Отражена в учете выручка от реализации ¦ 62 ¦90-1-3¦25 000¦
¦товаров, облагаемых НДС по ставке ¦ ¦ ¦ ¦
¦0 процентов ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------+------+------+------+
¦4. Начислен НДС по реализованным товарам, ¦90-3-1¦68-2-1¦10 000¦
¦облагаемым по ставке 20 процентов ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------+------+------+------+
¦5. Начислен НДС по реализованным товарам, ¦90-3-2¦68-2-2¦ 3 000¦
¦облагаемым по ставке 10 процентов ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------------------------------+------+------+-------
Подобный раздельный учет целесообразно вести и организациям розничной торговли. При этом данные организации имеют право учитывать товары по продажным ценам (п.13 ПБУ 5/01), которые включают в себя помимо расходов на приобретение товаров и торговую наценку, также НДС и налог с продаж (в установленных случаях).
Необходимо обратить внимание, что НДС, отражаемый в составе продажных цен реализованных товаров, не влияет на величину налога, определяемого в целях расчетов с бюджетом. Однако четкий учет таких сумм позволяет достоверно определить фактическую себестоимость реализованных товаров.
Поэтому, если организация, осуществляющая розничную торговлю, приходует товары по продажным ценам, помимо указанных выше видов раздельного учета операций в части реализации товаров, облагаемых по различным ставкам НДС, целесообразно вести учет и в разрезе самих товаров, перепродажа которых облагается по разным ставкам НДС.
Например, к счету 41 "Товары" (субсчета 41-1 "Товары на складе" и 41-2 "Товары в розничной торговле") можно вести дополнительный аналитический учет по следующим признакам:
41-1-1 "Товары на складе, облагаемые по ставке НДС 20 процентов";
41-1-2 "Товары на складе, облагаемые по ставке НДС 10 процентов";
41-1-3 "Товары на складе, облагаемые по ставке НДС 0 процентов";
41-2-1 "Товары в розничной торговле, облагаемые по ставке 20 процентов";
41-2-2 "Товары в розничной торговле, облагаемые по ставке 10 процентов";
41-2-3 "Товары в розничной торговле, облагаемые по ставке 0 процентов".
Подписано в печать Консалтинговое агентство
09.08.2002 "Советник"
"Консультант Бухгалтера", 2002, N 9

Предприятие создает резерв расходов на ремонт основных средств. Принимаются ли отчисления в такой резерв для целей налогообложения?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также