Организация розничной торговли получает от поставщиков товары во многооборотной таре. Часть такой тары списывается, а часть используется нами как тара для упаковки проданных оптом товаров или реализуется сторонним организациям. Как правильно отражать в учете подобные операции?

В данной ситуации необходимо четко определять два подхода к порядку отражения в учете операций с многооборотной тарой:
1) когда стоимость тары (и, соответственно, НДС по ней) выделена в расчетных документах (накладных, актах, счетах - фактурах);
2) когда стоимость тары включена в цену приобретаемого товара (и, естественно, в расчетных документах не выделяется).
В первом случае - многооборотная тара приходуется отдельно от товара на счете 41 "Товары", субсчет "Тара под товаром и порожняя". НДС, уплаченный поставщикам за эту тару, относится на счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и принимается в качестве налогового вычета в порядке, установленном ст.171 части второй НК РФ.
При этом учтенная на счете 10 тара может быть реализована (либо вместе с товарами, либо отдельно) или же списана из-за невозможности ее дальнейшего использования. Соответственно, при реализации тары (вместе с товарами или отдельно) отражение таких операций в учете производится в общеустановленном порядке.
Пример 1. Торговая организация получила и оплатила поставщику за поставленные товары 12 000 руб. (в т.ч. НДС 20 процентов - 2000 руб.). При этом товары были поставлены во многооборотной таре, стоимость которой выделена поставщиком отдельно в расчетных документах - 600 руб. (в т.ч. НДС 20 процентов - 100 руб.).
В течение отчетного периода все товары были реализованы организацией в розничной сети на сумму 25 200 руб. (в т.ч. НДС 20 процентов - 4000 руб., налог с продаж 5 процентов - 1200 руб.), а тара частично списана по акту на списание материалов как не пригодная к дальнейшему использованию (на сумму 300 руб.), а частично продана другому предприятию за 480 руб. (в т.ч. НДС 20 процентов - 80 руб.).
Момент возникновения налоговых обязательств по НДС установлен у торговой организации "по отгрузке". Оприходование товаров осуществляется по ценам приобретения.
В учете организации в данном случае будут сделаны следующие проводки.
--------------------T------------------T---------------T---------¬
¦Содержание операций¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦1. Оприходованы ¦ 41 ¦ 60 ¦ 10 000 ¦
¦товары, полученные ¦ ¦ ¦ ¦
¦от поставщика (без ¦ ¦ ¦ ¦
¦учета НДС) ¦ ¦ ¦ ¦
¦(12 000 руб. - ¦ ¦ ¦ ¦
¦2000 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦2. Отражен в учете ¦ 19 ¦ 60 ¦ 2 000 ¦
¦НДС, подлежащий ¦ ¦ ¦ ¦
¦уплате поставщику ¦ ¦ ¦ ¦
¦за товары ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦3. Оприходована ¦41 (субсчет "Тара ¦ 60 ¦ 500 ¦
¦многооборотная тара¦под товаром и ¦ ¦ ¦
¦(без учета НДС) ¦порожняя") ¦ ¦ ¦
¦(600 руб. - ¦ ¦ ¦ ¦
¦100 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦4. Отражен в учете ¦ 19 ¦ 60 ¦ 100 ¦
¦НДС, подлежащий ¦ ¦ ¦ ¦
¦уплате поставщику ¦ ¦ ¦ ¦
¦за тару ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦5. Перечислена ¦ 60 ¦ 51 ¦ 12 600 ¦
¦оплата поставщику ¦ ¦ ¦ ¦
¦за поставленные ¦ ¦ ¦ ¦
¦товары и ¦ ¦ ¦ ¦
¦многооборотную тару¦ ¦ ¦ ¦
¦(12 000 руб. + ¦ ¦ ¦ ¦
¦600 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦6. Принят к зачету ¦68 (субсчет ¦ 19 ¦ 2 100 ¦
¦НДС, уплаченный ¦"Расчеты по НДС") ¦ ¦ ¦
¦поставщику за ¦ ¦ ¦ ¦
¦товары и тару ¦ ¦ ¦ ¦
¦(2000 руб. + ¦ ¦ ¦ ¦
¦100 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦7. Отражена в учете¦ 50 ¦90 (субсчет ¦ 25 200 ¦
¦выручка, полученная¦ ¦"Выручка") ¦ ¦
¦от реализации ¦ ¦ ¦ ¦
¦товаров за отчетный¦ ¦ ¦ ¦
¦период ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦8. Начислен налог с¦90 (субсчет "Налог¦68 (субсчет ¦ 1 200 ¦
¦продаж по ¦с продаж") ¦"Расчеты по ¦ ¦
¦реализованным ¦ ¦налогу с ¦ ¦
¦товарам ¦ ¦продаж") ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦9. Начислен НДС для¦90 (субсчет "НДС")¦68 (субсчет ¦ 4 000 ¦
¦расчета с бюджетом ¦ ¦"Расчеты по ¦ ¦
¦по реализованным ¦ ¦НДС") ¦ ¦
¦товарам ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦10. Списана ¦90 (субсчет ¦ 41 ¦ 10 000 ¦
¦себестоимость ¦"Себестоимость ¦ ¦ ¦
¦реализованных ¦продаж") ¦ ¦ ¦
¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦11. Прибыль от ¦90 (субсчет ¦ 99 ¦ 10 000 ¦
¦реализации товаров ¦"Прибыль / убыток ¦ ¦ ¦
¦(25 200 руб. - ¦от продаж") ¦ ¦ ¦
¦1200 руб. - ¦ ¦ ¦ ¦
¦4000 руб. - ¦ ¦ ¦ ¦
¦10 000 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦12. Списана тара, ¦91 (субсчет ¦41 (субсчет ¦ 300 ¦
¦не пригодная к ¦"Прочие расходы") ¦"Тара под ¦ ¦
¦дальнейшему ¦ ¦товаром и ¦ ¦
¦использованию ¦ ¦порожняя") ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦13. Отражена ¦ 62 ¦91 (субсчет ¦ 480 ¦
¦выручка от ¦ ¦"Прочие ¦ ¦
¦реализации тары ¦ ¦доходы") ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦14. Списана ¦91 (субсчет ¦41 (субсчет ¦ 200 ¦
¦балансовая ¦"Прочие расходы") ¦"Тара под ¦ ¦
¦стоимость ¦ ¦товаром и ¦ ¦
¦реализованной тары ¦ ¦порожняя") ¦ ¦
¦(500 руб. - ¦ ¦ ¦ ¦
¦300 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦15. Начислен НДС ¦91 (субсчет "НДС")¦68 (субсчет ¦ 80 ¦
¦для расчетов с ¦ ¦"Расчеты по ¦ ¦
¦бюджетом по ¦ ¦НДС") ¦ ¦
¦реализованной таре ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦16. Прибыль от ¦91 (субсчет ¦ 99 ¦ 200 ¦
¦реализации тары ¦"Сальдо прочих ¦ ¦ ¦
¦(480 руб. - ¦доходов и ¦ ¦ ¦
¦80 руб. - 200 руб.)¦расходов") ¦ ¦ ¦
L-------------------+------------------+---------------+----------
Во втором случае - стоимость многооборотной тары включается в фактическую себестоимость приобретенных товаров. Если товары реализуются в этой же таре, то ее стоимость, естественно, автоматически будет учтена в продажной цене на эти товары. Однако во многих случаях этого не происходит и после продажи товаров, такая пустая тара (ящики, контейнеры) остается на складе предприятия. В данной ситуации торговая организация сама решает вопрос о необходимости дальнейшего использования или списания многооборотной тары. Если такую тару предполагается каким-либо образом использовать в дальнейшем (для упаковки товаров, в качестве иного материала (отходов) или для продажи), то она подлежит оприходованию и оценке в учете по ценам возможного использования (цене реализации). Такие цены организация также определяет самостоятельно, учитывая требования ст.40 части первой НК РФ.
Во избежание возникновения спорных ситуаций с налоговыми органами в данном случае организации необходимо иметь информацию, подтверждающую достоверность определения стоимости такого рода материалов (прайс - листы других организаций, реализующих многооборотную тару, информацию от органов статистики, акты оценки тары, если она проведена независимыми оценщиками, и т.п.).
Рассмотрим вторую ситуацию на условном примере.
Пример 2. Торговая организация получила и оплатила поставщику за поставленные товары, упакованные во многооборотную тару, в размере 12 600 руб. (в т.ч. НДС 20 процентов - 2100 руб.). При этом стоимость многооборотной тары была включена поставщиком в цену проданных товаров.
В течение отчетного периода все товары были реализованы организацией в розничной сети на сумму 25 200 руб. (в т.ч. НДС 20 процентов - 4000 руб., налог с продаж 5 процентов - 1200 руб.), а тара частично списана по акту на списание материалов как не пригодная к дальнейшему использованию (без оценки в учете), а частично оприходована по цене возможного использования на сумму 200 руб. (при этом за основание цены были взяты расценки поставщика по идентичной таре). Данная тара впоследствии была реализована другому предприятию по цене 480 руб. (в т.ч. НДС 20 процентов - 60 руб.).
Момент возникновения налоговых обязательств по НДС установлен у торговой организации "по отгрузке".
В учете организации в данном случае будут сделаны следующие проводки.
--------------------T------------------T---------------T---------¬
¦Содержание операций¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦1. Оприходованы ¦ 41 ¦ 60 ¦ 10 500 ¦
¦товары, полученные ¦ ¦ ¦ ¦
¦от поставщика (без ¦ ¦ ¦ ¦
¦учета НДС) ¦ ¦ ¦ ¦
¦(12 600 руб. - ¦ ¦ ¦ ¦
¦2100 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦2. Отражен в учете ¦ 19 ¦ 60 ¦ 2 100 ¦
¦НДС, подлежащий ¦ ¦ ¦ ¦
¦уплате поставщику ¦ ¦ ¦ ¦
¦за товары ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦3. Перечислена ¦ 60 ¦ 51 ¦ 12 600 ¦
¦оплата поставщику ¦ ¦ ¦ ¦
¦за поставленные ¦ ¦ ¦ ¦
¦товары во ¦ ¦ ¦ ¦
¦многооборотной таре¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦4. Принят к зачету ¦68 (субсчет ¦ 19 ¦ 2 100 ¦
¦НДС, уплаченный ¦"Расчеты по НДС") ¦ ¦ ¦
¦поставщику за ¦ ¦ ¦ ¦
¦товары ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦5. Отражена в учете¦ 50 ¦90 (субсчет ¦ 25 200 ¦
¦выручка, полученная¦ ¦"Выручка") ¦ ¦
¦от реализации ¦ ¦ ¦ ¦
¦товаров за отчетный¦ ¦ ¦ ¦
¦период ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦6. Начислен налог с¦90 (субсчет "Налог¦68 (субсчет ¦ 1 200 ¦
¦продаж по ¦с продаж") ¦"Расчеты по ¦ ¦
¦реализованным ¦ ¦налогу с ¦ ¦
¦товарам ¦ ¦продаж") ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦7. Начислен НДС для¦90 (субсчет "НДС")¦68 (субсчет ¦ 4 000 ¦
¦расчета с бюджетом ¦ ¦"Расчеты по ¦ ¦
¦по реализованным ¦ ¦НДС") ¦ ¦
¦товарам ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦8. Списана ¦90 (субсчет ¦ 41 ¦ 10 500 ¦
¦себестоимость ¦"Себестоимость ¦ ¦ ¦
¦реализованных ¦продаж") ¦ ¦ ¦
¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦9. Прибыль от ¦90 (субсчет ¦ 99 ¦ 9 500 ¦
¦реализации товаров ¦"Прибыль / убыток ¦ ¦ ¦
¦(25 200 руб. - ¦от продаж") ¦ ¦ ¦
¦1200 руб. - ¦ ¦ ¦ ¦
¦4000 руб. - ¦ ¦ ¦ ¦
¦10 500 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦10. Оприходована ¦41 (субсчет "Тара ¦91 (субсчет ¦ 200 ¦
¦многооборотная тара¦под товаром и ¦"Прочие ¦ ¦
¦по цене возможного ¦порожняя") ¦расходы") ¦ ¦
¦использования ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦11. Отражена ¦ 62 ¦91 (субсчет ¦ 480 ¦
¦выручка от ¦ ¦"Прочие ¦ ¦
¦реализации тары ¦ ¦доходы") ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦12. Списана ¦91 (субсчет ¦41 (субсчет ¦ 200 ¦
¦балансовая ¦"Прочие расходы") ¦"Тара под ¦ ¦
¦стоимость ¦ ¦товаром и ¦ ¦
¦реализованной тары ¦ ¦порожняя") ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦13. Начислен НДС ¦91 (субсчет "НДС")¦68 (субсчет ¦ 80 ¦
¦для расчетов с ¦ ¦"Расчеты по ¦ ¦
¦бюджетом по ¦ ¦НДС") ¦ ¦
¦реализованной таре ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+------------------+---------------+---------+
¦14. Прибыль от ¦91 (субсчет ¦ 99 ¦ 200 ¦
¦реализации тары ¦"Сальдо прочих ¦ ¦ ¦
¦(480 руб. - ¦доходов и ¦ ¦ ¦
¦80 руб. - 200 руб.)¦расходов") ¦ ¦ ¦
L-------------------+------------------+---------------+----------
Подписано в печать
09.08.2002
"Консультант Бухгалтера", 2002, N 9

...Предприятие имеет зарегистрированный двухцветный торговый знак, который хотело бы разместить в своей круглой печати. В связи с этим два вопроса. Может ли печать быть двух цветов? Может ли указанная в ГК РФ круглая печать организации иметь овальную форму и существуют ли требования ЦБ РФ по ее размеру?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также