...Организация применяет УСН с 2004 г. В 2004 г. доходы у организации отсутствовали, а расходы составили 17 400 руб. За i полугодие 2005 г. доходы также отсутствовали, а расходы составили 1230 руб. В августе 2005 г. организация продала объект ОС, приобретенный до перехода на УСН, по цене 14 000 руб. Остаточная стоимость объекта на момент продажи - 38 250 руб. Как отразить продажу объекта в декларации по единому налогу за 9 месяцев 2005 г.?

Доход от реализации объекта основных средств учитывается налогоплательщиками при определении налоговой базы по единому налогу на основании п. 1 ст. 346.15 и ст. 249 НК РФ. При этом списание в расходы остаточной стоимости основных средств, реализованных до истечения срока их полезного использования, гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено.
Как отмечено в Письме Минфина России от 04.03.2005 N 03-03-02-04/1/54, норма Налогового кодекса, которая регламентирует возможность учета в целях налогообложения расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), в подобной ситуации также не применяется.
Таким образом, доход, полученный от продажи объекта основных средств, не может быть уменьшен на величину остаточной стоимости объекта.
В данном случае в налоговую базу за 9 месяцев 2005 г. следует включить сумму дохода, полученного от продажи объекта основных средств, т.е. 14 000 руб. (при условии, конечно, что эта сумма фактически получена организацией).
В разд. 2 "Расчет единого и минимального налогов" налоговой декларации за 9 месяцев 2005 г. по строке 010 следует показать сумму полученных доходов - 14 000 руб., по строке 020 - сумму произведенных расходов - 1230 руб.
Налоговая база за 9 месяцев составит: 14 000 руб. - 1230 руб. = 12 770 руб. С этой суммы необходимо заплатить единый налог. Сумма налога составит:
12 770 руб. х 15% = 1916 руб.
По итогам 2004 г. организацией получен убыток в размере 17 400 руб.
Порядок списания полученного убытка установлен п. 7 ст. 346.18 НК РФ: сумма убытка относится на уменьшение налоговой базы и не может уменьшать ее более чем на 30%. Оставшаяся часть убытка переносится на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Таким образом, в данном случае разд. 2.1 "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому налогу за налоговый период" будет заполняться только по итогам 2005 г. По итогам 9 месяцев 2005 г. уменьшения налоговой базы отчетного периода на сумму убытка, полученного в 2004 г., не происходит.
Обратите внимание! В п. 7 ст. 346.18 НК РФ речь идет об уменьшении на сумму убытка налоговой базы за налоговый период (т.е. календарный год).
Если предположить, что организация в 2005 г. больше не получит доходов и не понесет расходов (т.е. налоговая база за 2005 г. составит 12 770 руб.), разд. 2.1 налоговой декларации будет заполнен следующим образом:
- по коду строки 010 указывается остаток убытка на начало налогового периода - 2005 г., который соответствует значению показателя по коду строки 060 "Оставшаяся часть убытка на конец налогового периода" разд. 2.1 декларации за предыдущий налоговый период - 2004 г. Поскольку на 2004 г. убыток не переносился (2004 г. - первый год применения организацией упрощенной системы налогообложения), по строке 010 организация ставит прочерк;
- по коду строки 020 указывается сумма убытка, полученного налогоплательщиком за предыдущий налоговый период - 2004 г. Эта сумма соответствует значению показателя по коду строки 041 разд. 2 декларации за предыдущий налоговый период и в нашей ситуации составляет 17 400 руб.;
- по коду строки 030 отражается общая сумма убытка на конец налогового периода: код строки 010 + код строки 020. В нашем случае - 17 400 руб.;
- по коду строки 040 отражается налоговая база за налоговый период - 2005 г. (значение показателя по коду строки 040 (графа 4) разд. 2 декларации за 2005 г.), т.е. в нашем примере - 12 770 руб.;
- по коду строки 050 указывается сумма убытка или части убытка, уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период, указанную по коду строки 040 данного раздела декларации. Сумма убытка составляет 17 400 руб. Рассчитаем 30% от налоговой базы:
12 770 руб. х 30% = 3831 руб.
Таким образом, по строке 050 указывается сумма 3831 руб. Эта же сумма отражается по коду строки 050 разд. 2 декларации за 2005 г.;
- по коду строки 060 отражается оставшаяся часть убытка на конец налогового периода - 2005 г., которая определяется как разность сумм, отраженных по строкам 030 и 050. В нашем примере по строке 060 отражается сумма 13 569 руб. (17 400 руб. - 3831 руб.). Эта же сумма указывается по коду строки 010 данного раздела декларации за следующий налоговый период (2006 г.).
Поскольку убытки, ранее перенесенные на следующие налоговые периоды, отсутствуют, строки 070 - 170 не заполняются.
Ю.Самохвалова
Эксперт "ЭЖ"
Подписано в печать
08.09.2005
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 36

В 2003 г. мы купили фирму, но отчетность по ней не сдавали ни в налоговый орган, ни во внебюджетные фонды. В этом году мы решили возобновить деятельность этой фирмы. Могут ли нас привлечь к налоговой ответственности за бездействие?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также