В каком порядке осуществляется налогообложение дивидендов, выплачиваемых российскими организациями физическим лицам?
Дивиденды, выплаченные физическим лицам в
2001 г., облагались налогом на доходы в
соответствии со ст.214 НК РФ, в редакции от
29.12.2000 N 166-ФЗ.
Статьей 224 НК РФ была
установлена ставка в размере 30% для
налогообложения дивидендов.
Пунктом 2
ст.214 НК РФ предусматривалась налоговая
льгота, согласно которой сумма уплаченного
распределяющей дивиденды организацией
налога на прибыль организаций, относящаяся
к части прибыли, распределяемой в виде
дивидендов в пользу налогоплательщика,
который в соответствии со ст.11 НК РФ
является налоговым резидентом Российской
Федерации, подлежала зачету в счет
исполнения обязанности по уплате налога на
доходы налогоплательщиком - получателем
дивидендов.
Если сумма уплаченного
налога на прибыль организации,
относившаяся к части дохода,
распределявшегося в пользу
налогоплательщика в виде дивидендов,
превышала причитающуюся с
налогоплательщика сумму налога на доходы в
виде дивидендов, возмещение из бюджета не
производилось.
Таким образом,
организации, уплатившие налог на прибыль по
ставке 30% и выше, могли произвести зачет в
счет уплаты налога на доходы с дивидендов,
выплаченных в 2001 г. физическим лицам
(налоговым резидентам Российской
Федерации), суммы уплаченного налога на
прибыль, относящейся к части прибыли,
распределяемой в виде дивидендов.
Вышеуказанный порядок налогообложения
дивидендов, выплачивавшихся в 2001 г.,
применялся независимо от того, за какой
предыдущий год они были начислены, с
зачетом суммы уплаченного налога на
прибыль в тот период, за который
производилась выплата дивидендов
физическим лицам.
При исчислении налога
на доходы с дивидендов, выплачиваемых
физическим лицам, следовало также иметь в
виду, что если получателем дивидендов было
физическое лицо, не являвшееся налоговым
резидентом Российской Федерации, то
источник выплаты должен был исчислить и
удержать сумму налога на доходы физических
лиц с суммы дивидендов по ставке 30%. При этом
сумма налога на прибыль организации,
относившаяся к части прибыли,
распределявшейся в виде дивидендов в
пользу физических лиц, не являвшихся
налоговыми резидентами Российской
Федерации, к зачету в счет уплаты налога на
доходы физических лиц не принималась.
С
1 января 2002 г. установлен иной порядок
налогообложения дивидендов, выплачиваемых
физическим лицам.
Федеральным законом
от 06.08.2001 N 110-ФЗ установлена новая ставка для
исчисления налога с дивидендов,
выплачиваемых физическим лицам, являющимся
налоговыми резидентами Российской
Федерации, - 6% (п.4 ст.224 НК РФ).
С 1 января
2002 г. вышеуказанным Федеральным законом
также отменена налоговая льгота в виде
зачета уплаченного российской
организацией налога на прибыль в счет
уплаты налога на доходы физических лиц
(резидентов Российской Федерации) с сумм
полученных ими дивидендов.
Следует
отметить, что с сумм дивидендов,
выплачиваемых российскими организациями
физическим лицам, не являющимся налоговыми
резидентами Российской Федерации, налог
удерживается, как и раньше, по ставке
30%.
Подписано в печать
Г.А.Ермилова
19.06.2002 Советник налоговой
службы
Российской Федерации III
ранга
Московская обл.
"Налоговый
вестник", 2002, N 7
