Московская организация розничной торговли реализует товары через свои филиалы в нескольких регионах России, в которых могут действовать различные ставки налога с продаж. Как нам следует исчислять налог с продаж и отражать эти операции в учете, если все расчеты с бюджетами регионов ведет головное структурное подразделение?

Рассмотрим на условном примере порядок расчета налога с продаж при реализации товаров в нескольких субъектах РФ, где действуют различные ставки налога.
Пример. Организация осуществляет розничную торговлю одеждой и обувью. При этом учет таких товаров производится по продажным ценам, включающим торговую наценку, НДС и налог с продаж.
В целях реализации товаров в различных регионах России часть этих товаров со склада головного структурного подразделения была передана:
в магазин, расположенный в г. Москве, - на сумму 63 000 руб. (в том числе налог с продаж по ставке 5% - 3000 руб.);
в филиал, расположенный в другом регионе России, где действует ставка налога с продаж 4%, - 12 480 руб. (в том числе налог с продаж по ставке 4% - 480 руб.).
За отчетный период было реализовано товаров на общую сумму 66 684 руб., в том числе:
в г. Москве - 56 700 руб.;
в другом субъекте РФ - 9984 руб.
Для наглядности расчетов предположим, что в структуру продажной цены товаров входит единая торговая наценка в размере 50 процентов, НДС по ставке 20 процентов и налог с продаж, исходя из ставок налога, действующей в регионе его продажи.
Таким образом, расчет налога с продаж, входящего в состав продажных цен реализованных товаров, можно произвести простым арифметическим действием:
по товарам, проданным на территории г. Москвы (ставка налога 5%):
56 700 руб. : 1,05 х 5% = 2700 руб.;
по товарам, реализованным в другом регионе (ставка налога 4%):
9984 руб. : 1,04 х 4% = 384 руб.
Что касается порядка отражения данных операций в бухгалтерском учете, то он зависит от того, ведется ли такой учет централизовано головным структурным подразделением или эти филиалы выделены на самостоятельные балансы.
В первом случае в целях раздельного учета к счету 41 "Товары" целесообразно открыть следующие субсчета:
41-1 "Товары на складе";
41-2 "Товары в розничной торговле":
41-2-1 "Товары в розничной торговле г. Москвы";
41-2-2 "Товары в розничной торговле в другом регионе".
Для исчисления налога с продаж по товарам, реализованным в различных регионах РФ, необходимо вести аналитический учет к счету 90 "Продажи" (субсчет 90-4 "Налог с продаж") в разрезе ставок налога с продаж:
90-4-1 "Налог с продаж по ставке 5%";
90-4-2 "Налог с продаж по ставке 4%".
Соответственно, для расчетов с бюджетом также следует вести аналитический учет к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 90-3 "Расчеты по налогу с продаж") в разрезе регионов, где были проданы эти товары:
68-3-1 "Расчеты по налогу с продаж в г. Москве";
68-3-2 "Расчеты по налогу с продаж в другом субъекте РФ".
В бухгалтерском учете в данной ситуации будут сделаны следующие проводки:
--------------------------------------T--------T---------T-------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+-------------------------------------+--------+---------+-------+
¦1. Переданы товары для реализации в ¦ ¦ ¦ ¦
¦розничной сети: ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в г. Москве ¦ 41-2-1 ¦ 41-1 ¦ 63 000¦
¦- в филиал, расположенный в другом ¦ 41-2-2 ¦ 41-1 ¦ 12 480¦
¦ регионе РФ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+--------+---------+-------+
¦2. Реализовано товаров в отчетном ¦ ¦ ¦ ¦
¦периоде: ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в г. Москве ¦ 50 ¦ 90 ¦ 56 700¦
¦ ¦ ¦(субсчет)¦ ¦
¦ ¦ ¦"Выручка"¦ ¦
¦- в ином регионе РФ ¦ 50 ¦ 90 ¦ 9 984¦
¦ ¦ ¦(субсчет)¦ ¦
¦ ¦ ¦"Выручка"¦ ¦
+-------------------------------------+--------+---------+-------+
¦3. Начислен налог с продаж ¦ ¦ ¦ ¦
¦по товарам, реализованным: ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в г. Москве ¦ 90-4-1 ¦ 68-3-1 ¦ 2 700¦
¦- в ином регионе РФ ¦ 90-4-2 ¦ 68-3-2 ¦ 384¦
+-------------------------------------+--------+---------+-------+
¦4. Перечислен налог с продаж ¦ ¦ ¦ ¦
¦в бюджет: ¦ ¦ ¦ ¦
¦- г. Москвы ¦ 68-3-1 ¦ 51 ¦ 2 700¦
¦- иного субъекта РФ ¦ 68-3-2 ¦ 51 ¦ 384¦
L-------------------------------------+--------+---------+--------
Если бы ваш филиал был выделен на самостоятельный баланс, то передачу ему товаров следовало бы отразить проводкой:
дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" кредит счета 41-1.
Соответственно, у филиала оприходование полученных товаров отразится следующим образом:
дебет счета 41-2 кредит счета 79.
Операции же по реализации товаров в учете филиала отражаются в установленном порядке.
И в первом, и во втором случае необходимо четко учитывать то обстоятельство, что обособленные структурные подразделения (филиалы, представительства и т.п.) не являются самостоятельными налогоплательщиками (ст.19 части первой НК РФ). По поручению организации филиалы и иные обособленные подразделения могут только исполнять обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
Таким образом, организация может либо сама перечислять налог с продаж в бюджет соответствующих субъектов РФ, либо передать эти обязанности своим филиалам.
Подписано в печать
18.06.2002
"Консультант Бухгалтера", 2002, N 7

...Организация, зарегистрированная на территории г. Москвы, осуществляет оптовую продажу продуктов питания. Нашими покупателями являются как юридические, так и физические лица . Причем предприниматели зачастую расплачиваются и наличными деньгами, и безналичным порядком. Как в этом случае производить исчисление налога с продаж?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также