...В целях исчисления НДС энергоснабжающая организация ведет учетную политику "по оплате". Просим дать разъяснения по вопросу начисления НДС и заполнения отчетности при реализации электроэнергии потребителю, производящему оплату частичными платежами.

Расчетная ставка НДС в размере 16,67% применяется налогоплательщиками при исчислении НДС с сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), предусмотренных ст.162 НК РФ (п.4 ст.164 НК РФ). Так, в частности, НДС рассчитывается с применением расчетных ставок при поступлении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В данном случае энергоснабжающая организация получает от потребителя оплату за уже отпущенную этому потребителю электроэнергию. Просто оплата в данном случае поступает не единовременно, а частичными платежами. Но в любом случае поступающие на расчетный счет организации суммы являются для нее выручкой за реализованную потребителям электроэнергию.
В соответствии с п.1 ст.154 и п.3 ст.164 НК РФ при реализации электроэнергии потребителям энергоснабжающая организация должна исчислять НДС по ставке 20% от стоимости реализованной электроэнергии без учета НДС и налога с продаж. При этом поскольку в соответствии со своей учетной политикой организация определяет выручку для целей налогообложения по оплате, то обязанность уплатить в бюджет сумму НДС со стоимости реализованной электроэнергии возникает у организации только по мере поступления от потребителей оплаты за эту электроэнергию. Если покупатель оплачивает только часть полученной электроэнергии, то энергоснабжающая организация в момент поступления частичной оплаты должна начислять к уплате в бюджет сумму НДС по ставке 20% не от всей стоимости (без учета НДС и налога с продаж) отпущенной электроэнергии, а только от оплаченной ее части. Расчетная ставка в размере 16,67% в рассматриваемой ситуации не применяется.
В связи с изложенным при поступлении частичной оплаты от потребителя за отпущенную ему электроэнергию организация должна была трижды зарегистрировать в своей книге продаж один и тот же счет - фактуру, выставленный в адрес покупателя при отпуске ему электроэнергии, с пометкой "частичная оплата" (п.20 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). При этом записи в книге продаж должны были производиться на сумму поступившей частичной оплаты и на сумму НДС по ставке 20%, приходящуюся на сумму поступившей оплаты. Таким образом, при поступлении частичной оплаты в размере 50 000 руб. в книге продаж должна была быть отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет со стоимости реализованной электроэнергии, в размере 8333 руб. (50 000 / 120 х 20 = 8333). Соответственно сумма НДС при поступлении оплаты в размере 40 000 руб. составит 6667 руб., а при поступлении 30 000 руб. - 5000 руб.
В результате, после того как потребитель произведет стопроцентную оплату за электроэнергию, сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет и отраженная в книге продаж, будет равна той общей сумме НДС, которая была указана в счете - фактуре (8333 руб. + 6667 руб. + 5000 руб. = 20 000 руб.).
Подписано в печать Т.Крутякова

10.03.2002 "АКДИ "Экономика и жизнь", 2002, N 3

...Предприятие переведено на уплату единого налога на вмененный доход. Оно заинтересовано в получении большей прибыли и планирует увеличить объем перевозок за счет снижения цены. В результате цены, устанавливаемые предприятием, будут более чем на 20% ниже рыночных. Какие санкции может применить налоговая инспекция за такое отступление в данном случае?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также