Если у работника в текущем месяце сумма налога на доходы физических лиц нарастающим итогом превысила сумму за предыдущий период с начала года , как отражается разница? Необходимо ли делать запись "сторно" по удержанию налога с работника в июле?

В соответствии с п.2 ст.210 гл.23 части второй НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (то есть отдельно по суммам доходов, облагаемых по ставке 13, 30 и 35 процентов).
При этом по доходам, облагаемым по ставкам 30 и 35 процентов, налоговая база в соответствии с п.4 ст.210 определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению без предоставления каких-либо налоговых вычетов.
В связи с этим по такого рода доходам уменьшение в течение года налоговой базы может произойти только в том случае, если какие-либо суммы были включены в налоговую базу в большем размере, чем это следовало бы произвести.
В этом случае действительно в бухгалтерском учете должна быть отражена сторнировочная запись, и соответствующие суммы зачтены в счет уплаты налога с доходов физического лица в последующем или возвращены на руки работнику по его заявлению (п.1 ст.231 НК РФ).
Пример 1. В июне 2001 г. организация проводила конкурсы в целях рекламы своих товаров, на которых двум участникам были вручены призы стоимостью в 5000 руб.
Удержание налога было произведено в следующем порядке:
а) сумма налогооблагаемого дохода - 5000 руб.;
б) сумма налога - 1750 руб. (5000 руб. х 35%).
По доходам за июль месяц бухгалтер организации определил неправильное удержание налога, а именно тот факт, что в соответствии с п.28 ст.217 НК РФ не были освобождены от налогообложения суммы в 2000 руб.
Пересчет по налогу должен быть произведен в следующем порядке:
а) сумма налогооблагаемого дохода - 3000 руб. (5000 руб. - 2000 руб.);
б) сумма налога к удержанию с начала года - 1050 руб. (3000 руб. х 35%);
в) излишне удержанная сумма налога - 700 руб. (1750 руб. - 1050 руб.).
Соответственно в бухгалтерском учете должна быть оформлена сторнировочная запись:
дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" (при использовании Плана счетов 2000 г. - дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц") - 700 руб. - излишне удержанная сумма налога;
дебет счета 70 кредит счета 50 "Касса" - 700 руб. - излишне удержанная сумма налога возвращена работнику по его письменному заявлению;
дебет счета 51 "Расчетный счет" (при использовании Плана счетов 2000 г. - дебет счета 51 "Расчетные счета") кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 700 руб. - излишне удержанная и перечисленная по принадлежности сумма налога возвращена организации налоговым органом (регулируется гл.12 части первой НК РФ "Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм").
В том случае, если излишне удержанные суммы налога засчитываются в счет последующих удержаний, в бухгалтерском учете на соответственно меньшую сумму в последующих месяцах производится расчет сумм налога к удержанию и фактическое его удержание, что будет показано в примере 2.
По доходам, подлежащим налогообложению по ставке 13 процентов, п.3 ст.210 части второй НК РФ определено, что налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
В этом случае в большем размере, чем это положено действующим законодательством, налоги могут быть удержаны как по причине ошибки, так и по той причине, что сумма налоговых вычетов с начала года может превысить суммы налогооблагаемых доходов.
В последнем случае п.3 ст.210 определено, что если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится.
Возврат же излишне удержанных сумм налога производится согласно ст.231 части второй НК РФ.
Если в течение года сумма исчисленного налога превысит ранее удержанную по причине допущенной ошибки, то по факту обнаружения такой ошибки в бухгалтерском учете должны быть в обязательном порядке произведены сторнировочные записи, как это показано в примере 1.
Если же это произошло по причине превышения сумм налоговых вычетов над облагаемыми суммами налога, то сторнировочные записи могут иметь место только по итогам налогового периода, то есть календарного года.
В том случае, если по итогам исполнения налогового периода сумма дохода, по отношению к которому применяется ставка 13 процентов, уменьшится, возврат налога может быть произведен только по письменному заявлению работника, как этого требует ст.231 НК РФ. Такой возврат сопровождается обязательным отражением в учете сторнировочной записи.
На практике же данная проблема решается путем дальнейшего зачета сумм налога в счет последующих удержаний.
Пример 2. За январь - июнь 2001 г. в пользу работника начислено заработной платы в сумме 8600 руб. На содержании у работника находится двое несовершеннолетних детей.
Удержанная сумма налога составила:
а) налогооблагаемый доход - 8600 руб.;
б) сумма налоговых вычетов - 6000 руб., в том числе:
на себя - 2400 руб. (400 руб. х 6 мес.);
на несовершеннолетних детей - 3600 руб. (300 руб. х 6 мес. х 2);
в) сумма облагаемых доходов - 2600 руб. (8600 руб. - 6000 руб.);
г) сумма налога к удержанию - 338 руб. (2600 руб. х 13%).
Допустим, за июль 2001 г. в пользу работника начислено облагаемых налогом доходов на сумму 800 руб.
Тогда сумма налога к удержанию составит:
а) налогооблагаемый доход - 9400 руб. (8600 руб. + 800 руб.);
б) сумма налоговых вычетов - 7000 руб., в том числе:
на себя - 2800 руб. (400 руб. х 7 мес.);
на несовершеннолетних детей - 4200 руб. (300 руб. х 7 мес. х 2);
в) сумма облагаемых доходов - 2400 руб. (9400 руб. - 7000 руб.);
г) сумма налога к удержанию - 312 руб. (2400 руб. х 13%);
д) излишне удержанная сумма налога по состоянию на конец июля 2001 г. - 26 руб. (312 руб. - 338 руб.).
Если заявления работника на возврат излишне удержанных сумм налога не поступает, сторнировочная запись не оформляется, а на сумму в 26 руб. в последующие месяцы налог удерживается меньше.
Так, например, за август работнику начислено заработной платы в сумме 1500 руб.
Сумма налога к удержанию за август составит:
а) налогооблагаемый доход - 10 900 руб. (9400 руб. + 1500 руб.);
б) сумма налоговых вычетов - 8000 руб., в том числе:
на себя - 3200 руб. (400 руб. х 8 мес.);
на несовершеннолетних детей - 4800 руб. (300 руб. х 8 мес. х 2);
в) сумма облагаемых доходов - 2900 руб. (10 900 руб. - 8000 руб.);
г) сумма налога к удержанию с начала года - 377 руб. (2900 руб. х 13%);
д) сумма налога к удержанию за август - 39 руб. (377 руб. - 338 руб.).
Таким образом, с выплаченных за август месяц сумм заработной платы удержать следует 39 руб., хотя по суммам дохода за август причиталось к удержанию 65 руб. (1500 руб. - 1000 руб. х 13%, где 1000 руб. - сумма налоговых вычетов за август 2001 г.).
Подписано в печать
12.11.2001
"Консультант Бухгалтера", 2001, N 12

Работникам организации предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 24 рабочих дня: одному - с 1 августа 2001 г., другому - с 15 августа 2001 г. Подлежит ли индексации расчетный период , если с 1 августа в организации увеличены ставки в 1,5 раза?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также