Каковы особенности исчисления и уплаты единого социального налога?

Глава 24 "Единый социальный налог (взнос)" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) устанавливает, что единый социальный налог (ЕСН) зачисляется в государственные внебюджетные фонды, а именно: в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (ФОМС РФ).
Плательщиками ЕСН являются работодатели, производящие выплаты наемным работникам. При этом установлено, что объектом налогообложения для одних категорий работодателей [организации, индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства] будут являться выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты.
Для других категорий работодателей [индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины коренных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты] объектом налогообложения являются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением, а для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - доход, определенный исходя из стоимости патента.
Установлено исключение, согласно которому плательщиками ЕСН не являются организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с нормативными (правовыми) актами субъектов Российской Федерации на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в части доходов, получаемых от осуществления этих видов деятельности.
При определении налоговой базы учитываются все доходы (кроме тех, которые не подлежат налогообложению), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ или в виде материальной выгоды. Доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются в составе налогооблагаемых доходов как стоимость этих благ на день получения таких доходов, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), определенных по правилам ст.40 части первой НК РФ.
В рассматриваемой главе НК РФ предлагается довольно широкий перечень сумм, не подлежащих налогообложению. Так, не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, такие социально значимые доходы, как суммы, полученные в связи с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно - спортивных организаций для учебно - тренировочного процесса и участия в спортивных мероприятиях, возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. Не подлежат налогообложению также суммы, уплаченные работодателями из средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей, суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу за границу (для бюджетных организаций), суммы страховых платежей (пенсионных взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования (договорам добровольного пенсионного обеспечения) своих работников, заключенным со страховщиками и негосударственными пенсионными фондами за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.
В рассматриваемой главе установлен целый ряд налоговых льгот. Так, от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно - правовых форм - с сумм доходов, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп. От уплаты налога также освобождаются общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их структурные подразделения, а также организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%.
Введена норма, согласно которой иностранные граждане и лица без гражданства освобождаются от уплаты ЕСН в случае, если они осуществляют свою деятельность на территории Российской Федерации и не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств ПФР, ФСС РФ, ФОМС РФ. Они освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в эти фонды.
Ставки ЕСН распределились следующим образом: если налоговая база на каждого отдельного работника составляет до 100 000 руб. в год, то с этой суммы необходимо направить в бюджет в качестве единого социального налога 35,6%, при этом в ПФР от этой суммы - 28,0%, в ФСС РФ - 4%, в ФОМС РФ - 3,6%. В ЕСН обозначены четыре шкалы сумм дохода физических лиц, при попадании в которые исчисление налога для работодателей принимает регрессивный характер. Это шкалы доходов: до 100 000 руб., от 100 001 до 300 000 руб., от 300 001 до 600 000 руб. и свыше 600 000 руб. При этом суммы ЕСН в данных шкалах варьируются в зависимости от вида работодателей.
Например, физическое лицо получило от работодателя в год сумму, которая расположена в шкале от 300 001 до 600 000 руб. В случае если работодатель данного физического лица - просто организация, то она направит в бюджет 75 600 руб. + 10% с суммы, превышающей 300 000 руб. Если работодателем физического лица является организация, занятая в производстве сельскохозяйственной продукции или крестьянское фермерское хозяйство, то она направит в бюджет уже 66 100 руб. + 10% с суммы, превышающей 300 000 руб., а если работодателем является индивидуальный предприниматель, то он направит в бюджет 48 400 руб. + 6,4% с суммы, превышающей 300 000 руб. В главе отражен главный принцип регрессивного исчисления и уплаты социального налога - чем выше сумма заработков сотрудников, тем ниже ставка налога. Для всех налогоплательщиков - работодателей устанавливается единый порядок исчисления налоговой базы по этим платежам, в качестве которой предусматривается общая сумма доходов в виде выплат, вознаграждений и иных доходов, начисляемых в пользу наемных работников.
Что касается порядка распределения сумм ЕСН по фондам, то можно пояснить, что сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Особо следует обратить внимание на тот факт, что сумма налога, зачисляемая в составе ЕСН в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельные расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Кроме того, установлена превентивная норма, согласно которой банки не вправе выдавать своему клиенту средства на оплату труда, если клиент - налогоплательщик не представил платежных поручений на перечисление налога.
Подписано в печать Д.О.Александров

17.08.2001 "Налоговый вестник", 2001, N 9

Наше акционерное общество оказывает услуги по хранению зерна по ценам, согласованным с поклажедателем, оплата услуг которого производится путем передачи части хранимого зерна. Следует ли такую операцию рассматривать как товарообменную и заключать договор мены?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также