...предприятие за выполненные работы в счет оплаты получает вексель и в дальнейшем продает вексель. денежные средства поступают на расчетный счет. облагается ли перечисленная сумма от продажи векселя налогом с продаж? предприятие сдает в аренду склад. проведен взаимозачет. облагается ли сумма аренды налогом с продаж?
1. В соответствии с п.3 ст.20 Закона РФ от 27.12.1991
N 2118-1 "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" (далее - Закон N 2118-1)
объектом налогообложения по налогу с
продаж признается стоимость товаров (работ,
услуг), реализуемых в розницу или оптом за
наличный расчет.
При этом к продаже за
наличный расчет приравнивается, в
частности, передача товаров (работ, услуг)
населению в обмен на другие товары (работы,
услуги).
Таким образом, в случае когда
предприятие за выполненные работы получает
вексель третьего лица (т.е. в данной
ситуации возникает товарообменная
операция), вопрос относительно обложения
стоимости работ налогом с продаж решается в
зависимости от того, кто передал вексель
предприятию: физическое лицо или
предприятие (юридическое лицо).
В случае
если оплату с использованием векселя
произвело физическое лицо, стоимость
выполненных работ облагается налогом с
продаж, так как подобный вид расчетов
приравнивается к продаже за наличный
расчет.
В случае если предприятие за
выполненные работы получает в счет оплаты
вексель от юридического лица или
индивидуального предпринимателя, сумма
векселя налогом с продаж не облагается.
Однако в этой ситуации существует
исключение: в случае если расчет
посредством векселя за выполненную
предприятием работу произвел
индивидуальный предприниматель и при этом
работы производились для личного
потребления индивидуального
предпринимателя, а не для
предпринимательской деятельности,
стоимость работ подлежит обложению налогом
с продаж (см. Письмо Минфина России от 14.12.1999
N 04-03-13).
Необходимо отметить, что по
мнению налоговых органов обмен товаров
(работ, услуг), реализуемых юридическим
лицом индивидуальному предпринимателю на
другие товары, будет считаться реализацией
за наличный расчет и подлежит обложению
налогом с продаж в общеустановленном
порядке (см. Письмо МНС России от 08.06.1999 N
01-3-09/1177).
При дальнейшей продаже векселя
предприятием объекта обложения стоимости
векселя налогом с продаж не возникает по
следующим основаниям.
Пункт 3 ст.20
Закона N 2118-1 утверждает перечень товаров
(работ, услуг), стоимость которых налогом с
продаж не облагается. В соответствии с
указанным перечнем стоимость ценных бумаг
не является объектом обложения налогом с
продаж.
Согласно ст.143 ГК РФ вексель
является ценной бумагой.
Таким образом,
операции по купле - продаже векселей
налогом с продаж не облагаются.
Следует
обратить внимание, что в соответствии с тем
же п.3 ст.20 Закона N 2118-1 налог с продаж
устанавливается и вводится в действие
законами субъектов РФ и обязателен к уплате
на территории соответствующих субъектов
РФ.
Устанавливая налог с продаж,
законодательные (представительные) органы
субъектов РФ определяют ставку налога,
порядок и сроки уплаты налога, льготы и
форму отчетности по данному налогу, а также
могут устанавливать дополнительный
перечень товаров (работ, услуг), реализация
которых освобождается от налога с продаж.
При этом перечень товаров (работ, услуг), не
облагаемых налогом с продаж, не может быть
уменьшен нормативными актами субъектов РФ,
поэтому стоимость ценных бумаг не будет
являться объектом обложения налогом с
продаж на всей территории РФ.
2.
Аналогично решается вопрос относительно
того, облагается ли сумма аренды налогом с
продаж при проведении взаимозачета.
В
случае проведения взаимозачета требований
между юридическими лицами или
индивидуальными предпринимателями объекта
обложения налогом с продаж не возникает,
так как такие операции не приравниваются к
продаже за наличный расчет.
В ситуации,
когда арендатором склада является
физическое лицо, не имеющее статуса
индивидуального предпринимателя, при
проведении взаимозачета сумма аренды будет
облагаться налогом с продаж на основании п.3
ст.20 Закона N 2118-1.
Подписано в печать
Е.Карсетская
10.07.2001 "АКДИ "Экономика
и жизнь", 2001, N 7
