Каков порядок налогообложения предприятий оптовой и розничной торговли, переведенных на уплату единого налога?

Налог на вмененный доход установлен Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ (в ред. от 31.03.1999) "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон N 148-ФЗ). Единый налог вводится на территориях субъектов Российской Федерации законами соответствующих субъектов.
Данным Законом четко определен перечень налогов, которые начисляют предприятия, переведенные на уплату единого налога:
государственные пошлины;
таможенные пошлины и иные таможенные платежи;
лицензионные и регистрационные сборы;
налог на приобретение транспортных средств;
налог на владельцев транспортных средств;
земельный налог;
налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
удержанные суммы подоходного налога, налога на добавленную стоимость и налога на доходы от источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.
Вопрос о разделении торговой деятельности на оптовую и розничную достаточно актуален для предприятий, переведенных на уплату единого налога, поскольку для этих двух видов торговли установлен разный порядок налогообложения. В ст.492 ГК РФ дается определение розничной торговли как вида деятельности по продаже товаров, предназначенных для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, т.е. признаком розничного товарооборота является приобретение товаров покупателями с целью конечного потребления. Налоговое законодательство не дает разъяснений по вопросу, что включается в розничный товарооборот. В п.21 Инструкции Госкомстата России от 19.01.2000 N 4 по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения под розничной продажей понимается продажа населению потребительских товаров за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, расчетным чекам банков, перечислениям со счетов вкладчиков. Стоимость товаров, отпущенных через розничную торговую сеть юридическим и физическим (без образования юридического лица) лицам, в том числе и организациям социальной сферы, спецпотребителям и т.п. с оплатой по безналичному расчету, в оборот розничной торговли не включается. В п.35 данной Инструкции оборот оптовой торговли представляет собой стоимость отгруженных (переданных) на сторону товаров, приобретенных на стороне для целей перепродажи юридическим лицам и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, для профессионального использования (дальнейшей переработки или продажи), кроме продажи населению, которая относится к обороту розничной торговли. Обязательным признаком операции, относимой к оптовой торговле, является наличие счета - фактуры. Основной критерий оценки вида деятельности в торговле - цель приобретения товара, поэтому продажа товара в магазинах таким юридическим лицам, как больницы, детские сады, даже по безналичному расчету является розничной торговлей.
Пример. Торговое предприятие законом субъекта Федерации переведено на уплату единого налога на вмененный доход.
В отчетном месяце магазин реализовал товары на сумму 20 000 руб.
Покупная стоимость товаров 15 000 руб. (с НДС).
Из реализованных товаров детскими садами и больницей по безналичному расчету были приобретены молочные продукты на сумму 2000 руб.
В данном случае торговли оптом нет.
Эти операции сопровождаются бухгалтерскими записями, которые приведены в таблице.
--------------------------T-----------T--------------------------¬
¦ Содержание ¦Сумма, руб.¦ Корреспонденция счетов ¦
¦ хозяйственной операции ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-----------T--------------+
¦ ¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦
+-------------------------+-----------+-----------+--------------+
¦Получены деньги в кассу ¦ 18 000 ¦ 50 ¦ 46 ¦
¦от покупателей ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----------+-----------+--------------+
¦Отгружены товары детским ¦ 2 000 ¦ 62 ¦ 46 ¦
¦садам и больнице ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----------+-----------+--------------+
¦Перечислены деньги за ¦ 2 000 ¦ 51 ¦ 62 ¦
¦товары ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----------+-----------+--------------+
¦Списана себестоимость ¦ 15 000 ¦ 46 ¦ 41 ¦
¦реализованных товаров ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----------+-----------+--------------+
¦Сторнируется торговая ¦ ------¬ ¦ ¦ ¦
¦наценка, относящаяся к ¦ ¦5 000¦ ¦ 46 ¦ 42 ¦
¦проданным товарам ¦ L------ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----------+-----------+--------------+
¦Сформирован финансовый ¦ 5 000 ¦ 46 ¦ 80 ¦
¦результат ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------------+-----------+-----------+---------------
Начисление налогов не производится в связи с тем, что предприятие переведено на уплату единого налога на вмененный доход:
Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
К-т сч. 68, субсч. "Единый налог на вмененный доход";
Д-т сч. 68, субсч. "Единый налог на вмененный доход",
К-т сч. 51 "Расчетный счет".
В соответствии с Законом N 148-ФЗ на уплату единого налога на вмененный доход переводится розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Продажа собственной продукции предприятий через магазины, являющиеся структурными подразделениями этих предприятий, не является деятельностью розничной торговли, а является способом реализации продукции.
Подписано в печать Т.И.Мирошина
11.05.2001 Аудитор

"РО МКПЦ"
г. Балабаново
"Бухгалтерский учет", 2001, N 11

Федеральным законом РФ от n 222-ФЗ для индивидуальных предпринимателей предусмотрено право перехода на упрощенную систему при соблюдении ограничения по размеру валовой выручки. В каком порядке исчисляется предельный размер валовой выручки в случае осуществления нескольких видов деятельности, в том числе подпадающих под действие единого налога на вмененный доход?..  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также