Просим рассмотреть на конкретных примерах порядок расчета единого социального налога по регрессивной шкале налогообложения, порядок определения средней величины накопленной с начала года налоговой базы по этому налогу.

Общие вопросы исчисления единого социального налога рассмотрены в журнале "Консультант бухгалтера" N 3 за 2001 г. Поэтому в данных разъяснениях анализируются только отдельные частные вопросы, которые, тем не менее, представляют интерес для многих читателей.
Как указано в п.2 ст.241 части второй НК РФ, налогоплательщик имеет право применять регрессивную шкалу налогообложения, только если средняя величина налоговой базы на одного работника за прошлый год превышает 50 000 руб. Но эта норма будет действовать только с 2002 г.
При определении права на использование регрессивной шкалы налогообложения в 2001 г. нужно руководствоваться ст.245 части второй НК РФ. В 2001 г. применять регрессивную шкалу налогообложения смогут те работодатели, у которых за II полугодие 2000 г. средняя сумма выплат, начисленных одному работнику и принимающаяся за базу для исчисления взносов во внебюджетные социальные фонды, превысила 25 000 руб. Налогоплательщики, не удовлетворяющие этому критерию, обязаны исчислять налог по максимальной ставке, установленной для случаев, когда налоговая база не превышает 100 000 руб. В данном случае доход, полученный конкретными работниками, не имеет никакого значения.
При расчете средней величины налоговой базы нужно помнить, что согласно п.2 ст.241 части второй НК РФ при определении данного показателя не учитываются наиболее высокооплачиваемые работники организации:
в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) - не учитываются 30 процентов работников, имеющих наибольшие доходы;
в организациях с численностью работников свыше 30 человек - не учитываются 10 процентов работников, имеющих наибольшие доходы.
Пример N 1. Во II полугодии 2000 г. в ООО "Сатурн" работало 20 человек. За этот период доход директора составил 60 000 руб., его заместителя - 50 000 руб., главного бухгалтера - 45 000 руб. Каждому из пяти высококвалифицированных рабочих было начислено по 40 000 руб., прочим рабочим (10 человек) начислено по 23 000 руб. Зарплата водителя составила 32 000 руб., зарплата секретаря - 15 000 руб. Все эти суммы учитывались при начислении взносов во внебюджетные социальные фонды.
При исчислении средней величины налоговой базы на ООО "Сатурн" не должны учитываться 30 процентов работников (6 человек), имеющих наибольшие доходы. В рассматриваемом случае к этим работникам относятся директор, его заместитель, главный бухгалтер, а также трое высококвалифицированных работников. Доход оставшихся 14 работников за II полугодие 2000 г. составил 357 000 руб.
Д = 40 000 х 2 + 23 000 х 10 + 32 000 + 15 000 = 357 000 руб.
Многим бухгалтерам будет удобнее определять данный показатель путем уменьшения общей величины налоговой базы на доходы наиболее высокооплачиваемых работников, не учитываемых при расчете.
Разделив определенную общую величину налоговой базы на количество учитываемых работников, получим среднюю величину налоговой базы на одного работника ООО "Сатурн".
Она составит 25 500 руб. НБ = 357 000 : 14 = 25 500 руб.
Следовательно, в 2001 г. анализируемое предприятие имеет право применять регрессивную шкалу единого социального налога и определять налог в зависимости от доходов каждого работника.
Работодателям нужно постоянно контролировать среднюю величину налоговой базы на одного работника за текущий год. Налогоплательщики не имеют право использовать регрессивную шкалу налогообложения, если на момент уплаты налога за истекший месяц накопленная с начала года средняя величина налоговой базы на одного работника будет меньше суммы, определенной по формуле:
HБmin = 4200 х N,
где N - количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде.
Если средняя величина налоговой базы ниже необходимого уровня, то налогоплательщики обязаны исчислять налог по ставке, предусмотренной при величине налоговой базы до 100 000 руб. Отметим, что при помесячном расчете величины налоговой базы также не учитываются выплаты, производимые наиболее высокооплачиваемым работникам организации.
Учитывая зависимость налоговых ставок от доходов конкретных работников, рассмотрим порядок расчета единого социального налога в 2001 г. на выплаты отдельному работнику. В соответствии с п.2 ст.237 части второй НК РФ работодатели должны определять налоговую базу отдельно по каждому работнику. Налоговая база определяется по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала года. При определении налоговой базы работодатель учитывает только самостоятельно начисленные доходы и не может учитывать суммы, полученные работниками предприятия от других лиц.
Пример N 2. Ежемесячная зарплата директора ООО "Юпитер" составляет 20 000 руб. Среднемесячная величина налоговой базы на одного работника на предприятии (далее в примере - средняя величина налоговой базы) за январь - июнь составляла 4500 руб., за июль - сентябрь - 3500 руб., за октябрь - декабрь - 4300 руб. Предприятие ведет розничную торговлю и не имеет льгот по уплате единого социального налога.
В течение первых пяти месяцев рассчитанный нарастающим итогом доход директора не превысит 100 000 руб., налог будет исчисляться по максимальной ставке - 35,6 процента.
Доход директора за I полугодие составит 120 000 руб. Средняя величина налоговой базы за этот период составит 27 000 руб. (4500 х 6), что больше установленного минимума - 25 200 руб. (4200 х 6). Налог, начисляемый на фонд оплаты труда директора, будет определяться по регрессивной шкале и составит 39 600 руб. (10 0000 х 35,6 + 20 000 х 20%).
В седьмом и восьмом месяцах средняя величина налоговой базы на предприятии также будет превышать необходимый минимум. За восемь месяцев фонд оплаты труда директора составит 160 000 руб., а налог - 47 600 руб. (35 600 + 60 000 х 20%).
За девять месяцев средняя величина налоговой базы на предприятии составит 37 500 руб., (4500 х 6 + 3500 х 3), а установленный минимум налоговой базы составит 37 800 руб. Следовательно, в сентябре предприятие теряет право на применение регрессивной шкалы налогообложения. Вне зависимости от величины фонда оплаты труда директора ставка единого социального налога будет максимальной. За первые три квартала фонд оплаты труда составит 180 000 руб., налог составит 64 080 руб. (180 000 х 35,6%).
В октябре и ноябре предприятие также не будет иметь права на применение регрессивной шкалы налогообложения.
Средняя годовая величина налоговой базы на предприятии составляет 50 400 руб., эта сумма соответствует минимальной налоговой базе, дающей право на применение регрессивной шкалы налогообложения. Предприятие должно произвести перерасчет налога с начала налогового периода, то есть с начала года.
Годовая сумма налога, начисляемого на фонд оплаты труда директора, составит 63 600 руб. (35 600 + 140 000 х 20%).
В настоящее время в официальных документах порядок расчета единого социального налога подробно не рассмотрен. Будем надеяться, что необходимые разъяснения будут опубликованы в ближайшее время.
Подписано в печать
10.05.2001
"Консультант Бухгалтера", 2001, N 6

Работник нашего предприятия одновременно оказывает нам услуги как предприниматель в соответствии с гражданско - правовым договором. С начала года зарплата работника по трудовому договору - 80 000 руб., вознаграждение по гражданско - правовому договору - 40 000 руб. Может ли предприятие применять регрессивную шкалу при расчете единого социального налога?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также