...между университетом и государственным предприятием заключен договор о подготовке кадров. к договору прилагается смета на одного студента, где указываются: 1) фактические затраты; 2) финансирование из бюджета; 3) недофинансирование из бюджета . всего предприятие перечисляет z руб. . относятся ли эти затраты на себестоимость?
В соответствии со ст.4 Закона РФ от 27.12.1991 N
2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" (с изменениями и дополнениями)
перечень затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и
порядок формирования финансовых
результатов, учитываемых при расчете
налогооблагаемой прибыли, определяются
федеральным законом.
До принятия
федерального закона, предусмотренного ст.4
Закона РФ, при расчете налогооблагаемой
прибыли следует руководствоваться
Положением о составе затрат.
Согласно
пп."к" п.2 названного Положения о составе
затрат в себестоимость продукции (работ,
услуг) включаются затраты, связанные с
платой за обучение по договорам с учебными
заведениями для подготовки, повышения
квалификации и переподготовки кадров.
При этом в соответствии с п.1 Положения о
составе затрат себестоимость продукции
(работ, услуг) представляет собой
стоимостную оценку используемых в процессе
производства продукции (работ, услуг)
природных ресурсов, сырья, материалов,
топлива, энергии, основных фондов, трудовых
ресурсов, а также других затрат на ее
производство и реализацию.
Учитывая
изложенное, предприятие не вправе включить
в себестоимость продукции (работ, услуг)
затраты, связанные с платой за обучение лиц,
не состоящих в его штате и, следовательно,
не относящихся к трудовым ресурсам,
используемым в процессе производства
продукции (работ, услуг).
Одновременно
сообщаем, что согласно пп."к" п.2 Положения о
составе затрат, расходы, связанные с
содержанием учебных учреждений и оказанием
им бесплатных услуг, в себестоимость
продукции (работ, услуг) не включаются.
Таким образом, денежные средства,
направляемые на нужды обеспечения и
совершенствования образовательного
процесса в учебном заведении, связаны с
содержанием указанного заведения и в
себестоимость продукции (работ, услуг) не
включаются. При этом указанные затраты
производятся за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия.
Следует
учитывать, что в соответствии с пп."г" ст.6
вышеназванного Закона при исчислении
налога на прибыль облагаемая прибыль при
фактически произведенных затратах и
расходах за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия, уменьшается на
суммы, направленные государственными и
муниципальными образовательными
учреждениями, а также негосударственными
образовательными учреждениями,
получившими лицензии в установленном
порядке, непосредственно на нужды
обеспечения, развития и совершенствования
образовательного процесса.
Кроме того,
следует иметь в виду, что, согласно пп."в" ст.6
вышеназванного Закона при исчислении
налога на прибыль облагаемая прибыль при
фактически произведенных затратах и
расходах за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия, уменьшается на
суммы средств, перечисленных предприятиям,
учреждениям и организациям народного
образования, но не более 3% облагаемой
налогом прибыли.
При этом сумма
указанных выше взносов не может превышать 5%
облагаемой налогом прибыли.
Указанные
организации и учреждения, получившие такие
средства, по окончании отчетного года
представляют в налоговый орган по месту
своего нахождения отчет о поступивших
суммах и об их расходовании. В случае
использования средств не по назначению
сумма этих средств взыскивается в
установленном порядке в доход федерального
бюджета.
Подписано в печать
А.А.Альферович
19.04.2001 Советник налоговой
службы
III ранга "Налоговый вестник",
2001, N 5
