Организация осуществляет мероприятия по созданию объектов внешнего благоустройства на территории Московской области. Каков порядок принятия к учету расходов по данным мероприятиям?

Согласно ст. 1 Закона Московской области от 27.10.2004 N 2/114-П "О государственном административно-техническом надзоре и административной ответственности за правонарушения в сфере благоустройства, содержания объектов и производства работ на территории Московской области" (далее - Закон Московской области):
- благоустройство - это комплекс работ и мероприятий, направленных на создание благоприятных, здоровых и культурных условий жизни, трудовой деятельности и досуга населения на территории Московской области;
- места общественного пользования - это земельные участки, здания, строения и сооружения, улицы, водные пути или иные места, их части, доступ к которым в установленном законодательством порядке для населения не ограничен;
- состояние объекта - совокупность характеристик физического и технического состояния объекта и отдельных его элементов в сравнении с установленными для данного объекта или объектов данной категории требованиями по обеспечению чистоты, порядка, благоустройства, внешнего вида, установленными нормативными правовыми актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Московской области, актами органов местного самоуправления, технической документацией по объекту;
- прилегающая территория - территория общего пользования, расположенная на расстоянии до пяти метров от границ земельных участков, иных объектов недвижимости, если иное не установлено законодательством Российской Федерации, законами Московской области, актами органов местного самоуправления.
По рассматриваемому вопросу существует две точки зрения:
1) расходы на благоустройство не включаются в стоимость здания;
2) расходы на благоустройство включаются в стоимость здания.
Рассмотрим каждую из них.
1. Расходы на благоустройство не включаются
в стоимость здания
Благоустройство собственной территории
Форма N КС-14 является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления их в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности.
Данная форма содержит информацию о том:
- сколько на объекте установлено оборудования согласно актам о его приемке после индивидуального испытания и комплексного опробования (перечень указанных актов приведен в приложении);
- что внешние наружные коммуникации холодного и горячего водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газоснабжения, энергоснабжения и связи обеспечивают нормальную эксплуатацию объекта и приняты пользователями - городскими эксплуатационными организациями (перечень справок пользователей городских эксплуатационных организаций приведен в приложении);
- что работы по озеленению, устройству верхнего покрытия подъездных дорог к зданию, тротуаров, хозяйственных, игровых и спортивных площадок, а также отделке элементов фасадов зданий должны быть выполнены (при переносе сроков выполнения работ) (п. 11 формы N КС-14).
Согласно данной точке зрения исходя из того, что в акте отдельно выделена каждая позиция, то и законченный строительством объект вводится в состав основных средств отдельно: отдельно здание, отдельно оборудование, отдельно внешние наружные коммуникации и отдельно объекты внешнего благоустройства.
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся в частности многолетние насаждения, капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки.
Кроме того, к объектам внешнего благоустройства следует отнести разбивку цветников, асфальтирование прилегающих к зданиям участков тротуара, скамейки и др.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов к материальным основным фондам (основным средствам) относятся в том числе многолетние насаждения.
К подразделу "Насаждения многолетние" относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая:
- озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во дворах жилых домов;
- живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т.п.
Объектами классификации данного подраздела являются зеленые насаждения территории предприятия в целом, независимо от количества, возраста и породы насаждений, зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения.
Согласно ст. 131 ГК РФ право собственности на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.
В соответствии со ст. 130 ГК РФ многолетние насаждения относятся к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость).
Следовательно, к бухгалтерскому учету многолетнее насаждение можно будет принять к учету после регистрации права собственности на него.
До момента государственной регистрации объектов недвижимого имущества затраты необходимо отражать по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В п. 17 ПБУ 6/01 указано, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.
По объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, то есть амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств начисление износа производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств".
Таким образом, исходя из данной точки зрения, объекты внешнего благоустройства (многолетние насаждения, цветники, скамейки, асфальтирование, укладка тротуарной плитки и др.), включенные в сметную стоимость здания, учитываются как отдельные объекты основных средств.
Расходы на асфальтирование территории, которая используется для ведения коммерческой деятельности (автостоянка, осуществление погрузки и выгрузки товаров на заасфальтированной территории), по нашему мнению, можно учитывать как основные средства. Их стоимость включается в расходы путем начисления амортизации.
Однако данную позицию, возможно, придется отстаивать в суде.
Первичные документы, необходимые для проведения внешнего благоустройства:
- договор с подрядной организацией;
- смета на выполнение работ;
- накладные, акты выполненных работ (формы N N КС-2, КС-3);
- свидетельство о государственной регистрации прав на недвижимое имущество;
- форма N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств";
- форма N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств".
В регистрах бухгалтерского учета создание объектов внешнего благоустройства следует отражать следующими записями:
Дт 08 Кт 60 - отражены затраты по созданию объекта внешнего благоустройства;
Дт 19 Кт 60 - учтен НДС;
Дт 60 Кт 51 - произведена оплата подрядчику;
Дт 01 Кт 08 - объект внешнего благоустройства принят к учету;
Дт 91.2 Кт 19 - списана сумма НДС;
Дт 010 - начислен износ (ежемесячно, см. раздел "Налог на имущество").
Налоговый учет
Налог на прибыль
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Как указано в пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ, объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты не подлежат амортизации.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, расходы на создание объектов внешнего благоустройства (многолетние насаждения, цветники, скамейки, и др.), включенных в сметную стоимость здания, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, так как не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ (пп. 49 п. 1 ст. 270 НК РФ).
Расходы на асфальтирование и укладку тротуарной плитки на территории, которая используется для ведения коммерческой деятельности (автостоянка, осуществление погрузки и выгрузки товаров на заасфальтированной территории), можно учитывать как амортизируемое имущество. Затраты на него приобретение включаются в расходы путем начисления амортизации.
Налог на добавленную стоимость
Порядок исчисления НДС и применения налоговых вычетов по созданным объектам внешнего благоустройства прежде всего зависит от того, с какой целью они создаются. Если в результате работ по благоустройству создан амортизируемый объект основных средств, то входной НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке в месяце, следующем за датой ввода объекта в эксплуатацию (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).
Если в результате работ по благоустройству создан неамортизируемый объект основных средств, то входной НДС не принимается к вычету и на стоимость объекта внешнего благоустройства не относится.
Данное положение следует из ст. 170 НК РФ, которая содержит закрытый перечень ситуаций, когда предъявленный поставщиками налог учитывается в стоимости приобретенного имущества. Это ситуации, когда:
1) приобретенное имущество используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС;
2) приобретенное имущество используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России;
3) имущество приобретается лицами, которые не являются плательщиками НДС;
4) приобретенное имущество используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), передача (осуществление) которых не признается реализацией согласно п. 2 ст. 146 НК РФ.
Ни один из перечисленных случаев для объектов внешнего благоустройства не подходит. Поэтому сумму входного НДС следует списать на счет 91.2 "Прочие расходы" без уменьшения налогооблагаемой прибыли.
Налог на имущество
В п. 1 ст. 374 НК РФ определены объекты, облагаемые налогом на имущество организаций. К ним относится движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств. Это означает, что и объекты, созданные для обустройства территории, которые относятся к амортизируемым основным средствам, и объекты внешнего благоустройства, не подлежащие амортизации, подлежат обложению налогом на имущество организаций.
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость основных средств. Объекты обустройства территории, которые относятся к основным средствам организации, учитываются по остаточной стоимости. Она равна первоначальной (восстановительной) стоимости за минусом начисленной амортизации. А объекты внешнего благоустройства учитываются по стоимости, которая определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, начисленной по нормам амортизационных отчислений, установленным в бухгалтерском учете.
ПБУ 6/01 предусматривает начисление износа по объектам внешнего благоустройства в конце отчетного года. Но для определения налоговой базы по налогу на имущество износ нужно начислять ежемесячно. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 19.05.2004 N 04-05-06/57.
Благоустройство арендованной территории
Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Пунктом 1 ст. 607 ГК РФ предусмотрено, что в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и иные имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
Согласно п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
При этом возможны следующие ситуации.
Ситуация 1. Благоустройство арендованной территории согласовано с арендодателем (собственником земли), который компенсирует расходы и принимает на баланс неотделимые улучшения по окончании работ.
Пунктом 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, установлено, что, если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов.
В целях налогообложения передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица признается реализацией работ (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Передаваемые арендодателю капитальные вложения по благоустройству территории в данном случае являются результатом выполненных и оплаченных арендатором работ по договору подряда. Право на результат выполненных работ по договору подряда принадлежит в соответствии со ст. 703 ГК РФ арендатору (как заказчику).
Следовательно, передача арендодателю завершенных капитальных вложений для

Наша организация занимается внешнеэкономической деятельностью. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируются ГТД и платежные документы. В платежных документах включен НДС, но не выделен отдельной строкой. Налоговые органы считают, что НДС в платежке должен выделяться. Чем в данной ситуации следует руководствоваться, для того чтобы принять к вычету НДС?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также