Как в 2000 г. учитываются расходы по оплате процентов за кредит в связи c введением ПБУ "Расходы организации"? Как правильно рассчитать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Каков порядок списания процентов за кредит в 2000 г.?

В результате выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством Российской Федерации 6 марта 1998 г., совершенствуется процесс отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В частности, изменилось отражение в учете процентов за кредит в 2000 г. по сравнению с 1999 г. Напрямую это связано с введением в действие Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Начиная с 1 января 2000 г. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), учитываются в составе операционных расходов. Однако необходимо иметь в виду, что поскольку указанные изменения не нашли своего отражения в налоговых нормативных документах, то для целей налогообложения согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, расходы на оплату процентов по банковским кредитам относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) (за исключением ссуд, связанных с приобретением активов до их использования).
Следовательно, начиная с 1 января 2000 г. в бухгалтерском учете организации расходы на оплату процентов по кредитам учитываются согласно действующему Плану счетов на счете 80 "Прибыли и убытки" и отражаются в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" по строке 100.
При этом для целей налогообложения производится корректировка прибыли на эти расходы. Делается она следующим образом.
По строке 1.2 "а" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли (далее - Справка), отражается сумма процентов по кредитам банков, которая по правилам бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 10/99 отражена в составе операционных расходов организации, что приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли.
При этом одновременно сумма процентов по кредитам банков вписывается в строку 4.19 Справки и увеличивает налогооблагаемую прибыль.
Проведенная выше корректировка не изменяет абсолютную величину валовой прибыли, отраженной по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.
Произведенные записи в Справке отражают лишь порядок формирования финансового результата, заложенный в Положении о составе затрат. Обращаем внимание читателя на то, что для целей налогообложения указанные проценты принимаются только в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на три пункта.
Сумма превышения процентов по кредитам над ставкой рефинансирования отражается по строке 4.1 "а" Справки , что приводит к восстановлению налогооблагаемой базы на данную сумму, которая ранее была учтена в составе операционных расходов.
Рассмотрим на примере особенности отражения процентов по кредитам банков для целей как бухгалтерского учета, так и налогообложения. В отчетном периоде организация получила в банке краткосрочный кредит на пополнение оборотных средств в сумме 120 000 руб. Согласно договору организация должна уплатить банку проценты за пользование кредитом в размере 42 000 руб. При этом сумма указанных процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на три пункта, составила 13 200 руб. Прибыль организации в отчетном периоде, сформированная по правилам бухгалтерского учета, составила 10 000 руб.
В бухгалтерском учете с 1 января 2000 г. получение кредита и уплата процентов по нему отражаются следующим образом:
Д-т 51, К-т 90 - 120 000 руб. - поступила сумма краткосрочного кредита на расчетный счет организации;
Д-т 80, К-т 90 - 42 000 руб. - начислены проценты по кредиту согласно договору с кредитной организацией;
Д-т 90, К-т 51 - 120 000 руб. - погашен кредит банка;
Д-т 90, К-т 51 - 42 000 руб. - перечислены проценты по предоставленному банком кредиту.
Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, будет заполнена следующим образом:
-------T-------------------------------------T------------¬
¦N п/п ¦ Показатели ¦ Сумма, руб.¦
+------+-------------------------------------+------------+
¦1 ¦Прибыль (убыток) по данным ¦ ¦
¦ ¦бухгалтерского учета (с учетом ¦ ¦
¦ ¦чрезвычайных доходов и расходов) ¦ ¦
¦ ¦(строки 140 + 170 - 180 формы N 2 ¦ ¦
¦ ¦"Отчет о прибылях и убытках") ¦ 10 000 ¦
+------+-------------------------------------+------------+
¦1.1 ¦Изменение величины прибыли (убытка) ¦ ¦
¦ ¦в результате корректировки данных ¦ ¦
¦ ¦бухгалтерского учета в соответствии с¦ ¦
¦ ¦ Положением о составе затрат ¦ ¦
¦ ¦(строка 1.1" - строка 1.2") ¦ -42 000 ¦
+------+-------------------------------------+------------+
¦1.1.1 ¦Изменение выручки от реализации ¦ ¦
¦ ¦отгруженной продукции (работ, услуг) ¦ - ¦
+------+-------------------------------------+------------+
¦... ¦... ¦ ¦
+------+-------------------------------------+------------+
¦1.2.1 ¦Изменение себестоимости отгруженной ¦ ¦
¦ ¦продукции (работ, услуг): ¦ ¦
¦ ¦a) сумма расходов на оплату процентов¦ ¦
¦ ¦по кредитам банков, бюджетных ссуд и ¦ ¦
¦ ¦услуг банков, включаемых в ¦ ¦
¦ ¦себестоимость продукции (работ, ¦ ¦
¦ ¦услуг) в соответствии с Положением о ¦ ¦
¦ ¦составе затрат и учтенных в составе ¦ ¦
¦ ¦операционных расходов в соответствии ¦ ¦
¦ ¦с ПБУ 10/99 (+) ¦ 42 000 ¦
+------+-------------------------------------+------------+
¦... ¦... ¦ ¦
+------+-------------------------------------+------------+
¦ ¦Итого по строке 1.2" (сумма данных ¦ ¦
¦ ¦по строкам "а" - "д", а также по ¦ ¦
¦ ¦вводимым свободным строкам) (+,-) ¦ 42 000 ¦
+------+-------------------------------------+------------+
¦... ¦... ¦ ¦
+------+-------------------------------------+------------+
¦4 ¦Прибыль для целей налогообложения ¦ ¦
¦ ¦увеличивается на суммы: ¦ 55 200 ¦
+------+-------------------------------------+------------+
¦4.1 ¦превышения фактических затрат, ¦ ¦
¦ ¦включенных в себестоимость продукции ¦ ¦
¦ ¦(работ, услуг), над установленными ¦ ¦
¦ ¦нормами и нормативами по: ¦ ¦
¦ ¦a) оплате процентов по рублевым ¦ ¦
¦ ¦кредитам банков на производственные ¦ ¦
¦ ¦нужды сверх ставки рефинансирования ¦ ¦
¦ ¦Банка России, увеличенной на 3 пункта¦ 13 200 ¦
+------+-------------------------------------+------------+
¦... ¦... ¦ ¦
+------+-------------------------------------+------------+
¦ ¦Итого по строке 4.1 (сумма данных по ¦ ¦
¦ ¦строкам "а" - "л", а также по ¦ ¦
¦ ¦вводимым свободным строкам) ¦ 13 200 ¦
+------+-------------------------------------+------------+
¦4.19 ¦расходов на оплату процентов по ¦ ¦
¦ ¦кредитам банков, бюджетных ссуд и ¦ ¦
¦ ¦услуг банков, включаемых в ¦ ¦
¦ ¦себестоимость продукции (работ, ¦ ¦
¦ ¦услуг) в соответствии с Положением о ¦ ¦
¦ ¦составе затрат и учтенных в составе ¦ ¦
¦ ¦операционных расходов в соответствии ¦ ¦
¦ ¦с ПБУ 10/99 ¦ 42 000 ¦
+------+-------------------------------------+------------+
¦... ¦... ¦ ¦
+------+-------------------------------------+------------+
¦ 6 ¦Валовая прибыль, отражаемая по ¦ ¦
¦ ¦строке 1 Расчета налога от ¦ ¦
¦ ¦фактической прибыли (стр.1 + , - ¦ ¦
¦ ¦стр.1" + , - стр.2 + стр.3 + ¦ ¦
¦ ¦стр.4 - стр.5) ¦ 23 200 ¦
L------+-------------------------------------+-------------
Подписано в печать Л.Колесенкова
17.01.2001 Начальник отдела производственного

и налогового учета
Департамента методологии
бухгалтерского учета и отчетности
Минфина России
"Финансовая газета", 2001, N 3

...Физическое лицо подписывает с ООО договор займа, по которому оно передает ООО векселя сторонних организаций. ООО предъявляет векселя к платежу и, вследствие отказа векселедателей от платежа, участвует в судебном разбирательстве по векселям. На основании решения суда ООО получает денежные средства по указанным векселям. Каков порядок налогообложения полученных ООО средств?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также