...Предприятие регулярно публикует в средствах массовой информации рекламу своей продукции. Рекламные расходы, которые несет предприятие, отражаются на счете 43 "Коммерческие расходы". Какие нормы расходов на рекламу при расчете налога на прибыль следует применять с начала 2000 г.? Нужно ли учитывать суммы НДС при расчете норматива на рекламные расходы?

Ответ на данный вопрос рассмотрим на конкретном примере.
Пример. У производственного предприятия за первое полугодие 2000 г. общая сумма расходов на рекламу составила 480 000 руб. (в том числе НДС - 80 000 руб.). В I квартале 2000 г. объем выручки с учетом НДС составил 2 000 000 руб. Во II квартале 2000 г. объем выручки с учетом НДС составил 6 000 000 руб.
Все рекламные расходы, которые несет производственное предприятие, отражаются на счете 43 "Коммерческие расходы". Это предусмотрено п.9 ПБУ 10/99.
В бухгалтерском учете производственного предприятия сделаны следующие записи:
Дебет 43, Кредит 60 - 400 000 руб. - расходы на рекламу включены в состав коммерческих расходов;
Дебет 19, Кредит 60 - 80 000 руб. - выделен НДС;
Дебет 76, Кредит 51 - 480 000 руб. - оплачены расходы на рекламу.
Рекламные расходы являются нормируемыми. Это значит, что для целей налогообложения прибыли расходы на рекламу можно учесть только в пределах норматива. Суммы расходов на рекламу в пределах установленных нормативов уменьшают налогооблагаемую прибыль. Расходы на рекламу, превышающие установленные нормативы, не уменьшают налогооблагаемую прибыль производственного предприятия. С 1 апреля 2000 г. действуют нормы расходов на рекламу, утвержденные Приказом Минфина России 15.03.2000 N 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения". Этим документом установлено, что при объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) до 30 млн руб. с учетом НДС норма расходов на рекламу составляет 5%. В I квартале 2000 г. действовала норма в размере 2% при объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) до 2 млн руб., включая НДС (Письмо Минфина России от 06.10.1992 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения"). Таким образом, предельный размер расходов на рекламу, относимый на себестоимость продукции производственного предприятия для целей налогообложения (при объеме выручки с учетом НДС за I квартал 2 000 000 руб. и за II квартал - 6 000 000 руб.), составит в I квартале 40 000 руб. (2 000 000 руб. х 2%), а во II квартале - 300 000 руб. (6 000 000 руб. х 5%). За первое полугодие нормативная величина расходов на рекламу составит 340 000 руб.
В качестве фактических расходов на рекламу должна приниматься общая сумма, оплаченная изготовителю рекламы, в составе которой НДС может как быть, так и не быть (см. Письмо Минфина России от 01.03.2000 N 04-02-05/11).
Сверхнормативная величина расходов на рекламу за первое полугодие составит:
400 000 руб. - 340 000 руб. = 60 000 руб.
Сумма сверхнормативных рекламных расходов, которая составляет 60 000 руб., не уменьшает налогооблагаемую прибыль производственного предприятия и указывается по строке 4.1 "з" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".
НДС по расходам на рекламу принимается к возмещению (зачету) в размере суммы, исчисленной исходя из норматива, учитываемого для целей налогообложения прибыли (см. Письма Минфина России от 29.02.2000 N 04-02-05/1, от 11.01.2000 N 04-03-11).
НДС по сверхнормативным рекламным расходам также не может быть принят к зачету из бюджета, а должен быть погашен за счет собственных средств предприятия.
Списание НДС со счета 19 осуществляется следующими проводками:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - 68 000 руб. - возмещен из бюджета НДС, относящийся к расходам на рекламу в пределах норм;
Дебет 88, Кредит 19 - 12 000 руб. (80 000 руб. - 68 000 руб.) - списан НДС по сверхнормативным рекламным расходам за счет собственных средств производственного предприятия.
Кроме того, произведенные предприятием рекламные расходы подлежат обложению налогом на рекламу. В соответствии со ст.15 НК РФ налог на рекламу является местным налогом. Ставку налога устанавливают органы местного самоуправления, но она не должна превышать 5% стоимости оказанных предприятию рекламных услуг. При исчислении налога на рекламу принимаются оплаченные и списанные в отчетном периоде на коммерческие расходы рекламные услуги. Налогом на рекламу облагаются как нормативные, так и сверхнормативные расходы на рекламу.
В случае, освещенном в примере, налог на рекламу за первое полугодие 2000 г. должен быть начислен при помощи следующей бухгалтерской записи:
Дебет 80, Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на рекламу" - 20 000 руб. [(480 000 руб. - 80 000 руб.) х 5%] - начислен налог на рекламу по ставке 5%.
Подписано в печать Т.Панченко
04.10.2000 Аудитор
"Финансовая газета", 2000, N 40

...Договор аренды нежилого помещения представлен в Комитет по регистрации прав на недвижимое имущество для государственной регистрации, о чем свидетельствует отметка Комитета с указанием даты принятия договора. Правомерно ли отнесение арендатором на себестоимость продукции арендной платы с даты, указанной в отметке о принятии?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также