Как отражаются в бухгалтерском учете организации после 1 января 2000 г. безвозмездно полученные ценности?

Порядок отражения в учете безвозмездно полученных ценностей с 1 января 2000 г. изменился в связи с введением в действие ПБУ 9/99. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий оприходование имущества (т.е. не только объектов основных средств, но и нематериальных активов, сырья, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров), полученного от других предприятий и лиц безвозмездно, предписано отражать по кредиту счета 87 "Добавочный капитал", субсчет 3 "Безвозмездно полученные ценности" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и другими счетами учета имущества. Такой же порядок установлен и п.25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (в ред. от 28.03.2000 N 32н). Но независимо от того, что стоимость полученного безвозмездно от юридических лиц имущества не проводилась через счет 80 "Прибыли и убытки", размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль увеличивался на рыночную стоимость этого имущества (заполнялась строка 4.5 Справки "Расчета налога от фактической прибыли"). После 1 января 2000 г. в соответствии с п.8 ПБУ 9/99 активы, полученные организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения, относятся к внереализационным доходам. Эти активы согласно п.10.3 ПБУ 9/99 принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. При заполнении строки 420 пассива баланса начиная с 2000 г. не подлежит отнесению на добавочный капитал стоимость безвозмездно полученного имущества.
Приказами Минфина России N 31н и N 32н внесены изменения в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 6/97, 5/98, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Внесение изменений в действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету обусловлено необходимостью приведения их в соответствие с введенными в действие с 2000 г. такими важными документами, как ПБУ 9/99 и 10/99. Изменения вводятся в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2000 г.
Существенно изменился порядок отражения в бухгалтерском учете имущества, полученного по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения с позиции признания их в качестве дохода. Полученные по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения объекты внеоборотных активов (основные средства и нематериальные активы) рассматриваются как доходы организации одного или более отчетных периодов и подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов в эксплуатацию. В течение установленного организацией срока полезного использования по объектам полученных безвозмездно внеоборотных активов начисляется амортизация, величина которой относится на финансовые результаты организации как внереализационные доходы. Принятие указанных объектов к бухгалтерскому учету отражается в признанной оценке по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" на вводимом субсчете "Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам". При начислении амортизации по указанным основным средствам и нематериальным активам, отражаемой по дебету счетов учета производственных затрат и кредиту счетов 02 "Износ основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов", одновременно в размере начисленной амортизации производятся записи по дебету счета 83, субсчет "Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
С 2000 г. в состав амортизируемого имущества включены также не подлежавшие ранее амортизации нематериальные активы, полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств). Механизм принятия к бухгалтерскому учету и начисления амортизации по объектам внеоборотных активов, полученным по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, с позиции признания доходов распространяется на все амортизируемое имущество, полученное по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения после 1 января 2000 г., т.е. и на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП).
Следовательно, изменился не только порядок принятия к учету полученного безвозмездно имущества, но и в отличие от прошлых лет на данное имущество начисляется амортизация.
Начиная с 2000 г. в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 10, 41, К-т 80 - отражено оприходование безвозмездно полученных неамортизируемых ценностей;
Д-т 08 (12), К-т 83 - отражено принятие к бухгалтерскому учету безвозмездно полученных амортизируемых ценностей в признанной оценке;
Д-т 20 (44), К-т 02 (05, 13) - отражено начисление амортизации по безвозмездно полученным амортизируемым ценностям;
Д-т 83, К-т 80 - признание амортизируемых безвозмездно полученных ценностей для целей бухгалтерского учета в качестве внереализационных доходов в течение установленного организацией срока полезного использования.
Приведем характерные примеры.
Пример 1. Организацией по договору дарения получены основные средства стоимостью 12 000 руб. Имущество получено для использования в производственных целях. Срок полезного использования - 10 лет.
В учете делаются следующие записи:
Д-т 08, К-т 83 - 12 000 руб. - отражено принятие к бухгалтерскому учету в качестве доходов будущих периодов при вводе полученных безвозмездно объектов в эксплуатацию;
Д-т 01, К-т 08 - 12 000 руб. - полученное безвозмездно имущество учтено в составе основных средств организации;
Д-т 20 (44), К-т 02 - 100 руб. - отражено ежемесячное начисление амортизации по безвозмездно полученному основному средству начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету;
Д-т 83, К-т 80 - 100 руб. - признание безвозмездно полученных основных средств для целей бухгалтерского учета в качестве внереализационного дохода в размере начисленной амортизации (в налогооблагаемую прибыль в целях налогообложения не включается).
Пример 2. Организацией по договору дарения получены МБП стоимостью 12 000 руб. для использования в производственных целях. Амортизация МБП начисляется в соответствии с принятой учетной политикой в размере 50% стоимости в момент передачи их в эксплуатацию и в размере остальных 50% - в момент списания.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Д-т 12, субсчет "МБП в запасе", К-т 83 - 12 000 руб. - оприходованы безвозмездно полученные МБП;
Д-т 12, субсчет "МБП в эксплуатации", К-т 12, субсчет "МБП в запасе" - 12 000 руб. - безвозмездно полученные МБП введены в эксплуатацию;
Д-т 20 (44), К-т 13 - 6000 руб. - отражено начисление амортизации по безвозмездно полученным МБП согласно принятой учетной политике;
Д-т 83, К-т 80 - 6000 руб. - признание безвозмездно полученных МБП для целей бухгалтерского учета в качестве внереализационного дохода в размере начисленной амортизации (в налогооблагаемую прибыль в целях налогообложения не включается).
Пример 3. Организацией по договору дарения получены материалы стоимостью 12 000 руб. для использования в производственных целях.
Запись в учете организации:
Д-т 10, К-т 80 - 12 000 руб. - признание безвозмездно полученных материалов для целей бухгалтерского учета в качестве внереализационного дохода в размере их полной стоимости.
С 1 января 2000 г. изменен (применительно к международным стандартам) период определения норм амортизационных отчислений по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования. Вместо ранее действовавших для расчета 10 лет нормы амортизационных отчислений по этим нематериальным активам устанавливаются теперь исходя из расчета 20 лет (п.56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в ред. от 24.03.2000). Этот порядок распространяется и на безвозмездно полученные нематериальные активы.
Пример 4. Организацией по договору дарения получены нематериальные активы стоимостью 12 000 руб. Имущество получено для использования в производственных целях. Срок полезного использования этого нематериального актива определить невозможно. Организация установила нормы амортизационных отчислений по этим нематериальным активам исходя из расчета 20 лет.
В учете делаются следующие записи:
Д-т 08, К-т 83 - 12 000 руб. - отражено принятие к бухгалтерскому учету в качестве доходов будущих периодов при вводе полученных безвозмездно объектов в эксплуатацию;
Д-т 04, К-т 08 - 12 000 руб. - полученное безвозмездно имущество учтено в составе нематериальных активов организации;
Д-т 20 (44), К-т 05 - 50 руб. - отражено ежемесячное начисление амортизации по безвозмездно полученному нематериальному активу;
Д-т 83, К-т 80 - 50 руб. - признание безвозмездно полученных нематериальных активов для целей бухгалтерского учета в качестве внереализационного дохода в размере начисленной амортизации (без увеличения налогооблагаемой прибыли).
Порядок учета ценностей, полученных по договорам дарения и в иных случаях безвозмездного получения, распространяется на объекты, введенные в 2000 г.
Для целей обложения налогом на прибыль как раньше, так и сейчас налогооблагаемая прибыль предприятий, получивших безвозмездно от других предприятий имущество, увеличивается на полную стоимость подаренных объектов имущества в момент получения этих объектов (п.6 ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в ред. от 04.05.1999).
Подписано в печать Т.Панченко
31.05.2000 Аудитор
"Финансовая газета", 2000, N 23

Как организация учитывает в 2000 г. расходы по уплате процентов за предоставление ей кредитов, займов?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также