Истребованная дебиторская задолженность организации в сумме 36 000 руб., в том числе НДС 6000 руб., была реализована за 18 000 руб., убыток от реализации составил 18 000 руб. Как отразить в бухгалтерском учете организации операции по реализации дебиторской задолженности?

Сделка по реализации дебиторской задолженности через независимую компанию оформляется договором уступки прав требования (договор цессии) согласно ст.382 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Что касается порядка определения момента реализации товаров (работ, услуг) в целях исчисления налогов по договорам переуступки прав требования (договор цессии), то при определении организацией для целей налогообложения выручки от реализации товаров (работ, услуг) по мере ее "отгрузки" налогообложение производится сразу же при отгрузке товаров (работ, услуг) без привязки к факту дальнейшего погашения дебиторской задолженности. Однако следует учитывать, что при продаже дебиторской задолженности по стоимости большей, чем она числится в бухгалтерском учете, с суммы превышения должны быть дополнительно уплачены налоги в момент заключения договора переуступки прав требования (договора цессии). Если организация, уступающая право требования такой дебиторской задолженности, определяет выручку для целей налогообложения по "оплате", то моментом возникновения налоговых обязательств перед бюджетом (по ранее отраженной в бухгалтерском учете реализации продукции) является момент заключения договора уступки прав требования. При этом, если размер уступаемого требования (дебиторской задолженности) больше цены его уступки, возникающий убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Основание: Письмо ГНИ по г. Москве от 20.03.1998 N 30-08/6981 "О налогообложении".
В бухгалтерском учете организации, определяющие выручку для целей налогообложения "по оплате", операции по сделкам по уступке прав требования (договора цессии) отражают следующими записями:
Дебет 62, Кредит 46
36 000 руб. - отражена выручка от реализации в момент отгрузки товара;
Дебет 46, Кредит 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"
6000 руб. - начислен налог на добавленную стоимость с оборота по реализации;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по договору переуступки прав", Кредит 48
18 000 руб. - отражена выручка от реализации дебиторской задолженности по договору уступки прав требования;
Дебет 48, Кредит 62
36 000 руб. - списана дебиторская задолженность;
Дебет 80, Кредит 48
18 000 руб. - отражен финансовый результат (убыток) от реализации дебиторской задолженности по договору уступки прав требования.
Убыток от реализации дебиторской задолженности отражается по строке 4.7 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".
В Письме N 30-08/6981 дано разъяснение по поступающим запросам о порядке применения НДС, налога на прибыль, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы, налога на пользователей автомобильных дорог при заключении сделок по приобретению (уступке) прав требования (договор цессии). В указанном Письме, в частности, сказано, что в случае определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) "по оплате" числящаяся по балансу цедента дебиторская задолженность по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления в силу договора цессии. В случае занижения оплаты по проданной дебиторской задолженности убыток от данной операции для целей налогообложения не учитывается аналогично порядку, изложенному в п.2.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (который гласит: "Для целей налогообложения цена товаров, работ или услуг определяется в соответствии с положениями ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации") и п.9 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
После отражения в бухгалтерском учете операции по договору уступки прав требования следует сделать следующие проводки по начислению соответствующих налогов к уплате в бюджет:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС", Кредит 68
6000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 26, Кредит 67
750 руб. (36 000 - 6000 х 2,5%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог с оборота по реализации продукции;
Дебет 80, Кредит 68
450 руб. (36 000 - 6000 х 1,5%) - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы.
Подписано в печать С.Александрова
07.04.2000 Аудиторская фирма

"Агентства финансового маркетинга" "Финансовая газета", 2000, N 15

Возможно ли применение налоговых санкций, предусмотренных п.п.1 и 2 ст.119 части первой НК РФ, к организациям, реализующим моторное топливо в соответствии с Законом г. Москвы от 24.12.1997 n 57 "О плате за выбросы загрязняющих веществ передвижными источниками на территории города Москвы"?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также