...За услуги связи сельхозпредприятие рассчитывается поставкой риса с узлом связи. По письму узла связи сельхозпредприятие передает рис третьей организации, которая поставила узлу связи товарно - материальные ценности. Как следует отразить расчеты, связанные с передачей риса, у каждой из сторон: у сельхозпредприятия, у узла связи и у третьей организации?

Прежде чем приступить к рассмотрению схемы расчетов между указанными в вопросе предприятиями, определим состояние их взаимной задолженности на момент отгрузки риса сельхозпредприятием:
1) сельхозпредприятие имеет задолженность перед узлом связи за оказанные услуги связи. Указанная задолженность на счетах бухгалтерского учета сельскохозяйственного предприятия образовалась в результате оформления проводок:
дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (счет аналитического учета "Узел связи") - на сумму счета, предъявленного узлом связи;
дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 76 (счет аналитического учета "Узел связи") - на сумму выделенного в счете НДС;
2) в учете узла связи по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (счет аналитического учета "Сельхозпредприятие") числится задолженность сельхозпредприятия за оказанные услуги связи. По кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (счет аналитического учета "Организация - поставщик") - задолженность узла связи перед организацией - поставщиком за поставленные товарно - материальные ценности. Указанные суммы задолженности образовались в результате оформления проводок:
дебет счета 62 (счет аналитического учета "Сельхозпредприятие") кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - на сумму задолженности за оказанные услуги связи;
дебет счета 46 кредит счета 68 - на сумму начисленного НДС при применении предприятием метода определения выручки "по отгрузке";
дебет счета 46 кредит счета 76, субсчет "Расчеты по НДС" - на сумму начисленного НДС при применении предприятием метода определения выручки от реализации "по оплате";
дебет счета 10 "Материалы" кредит счета 60 (счет аналитического учета "Организация - поставщик") - на сумму стоимости полученных от организации - поставщика и оприходованных товарно - материальных ценностей (без НДС);
дебет счета 19 кредит счета 60 (счет аналитического учета "Организация - поставщик") - на сумму налога на добавленную стоимость, выделенную в счете организации - поставщика;
3) у организации - поставщика по счету 62 (счет аналитического учета "Узел связи") числится дебиторская задолженность, образовавшаяся в результате отгрузки узлу связи товарно - материальных ценностей:
дебет счета 62 (счет аналитического учета "Узел связи") кредит счета 46 - на сумму задолженности за поставленные товарно - материальные ценности;
дебет счета 46 кредит счета 68 - на сумму НДС по отгруженным товарно - материальным ценностям.
Отгрузка сельхозпредприятием риса организации - поставщику означает, что узел связи уступил право требования по договору на поставку риса организации - поставщику. Таким образом, расчеты между узлом связи и организацией - поставщиком материалов производятся в рамках договора цессии (уступки права требования).
В соответствии со ст.382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка права требования). При этом для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется.
В ситуации, описанной в вопросе, сельскохозяйственное предприятие является должником, узел связи (кредитор сельскохозяйственного предприятия) - цедентом - передающим свои права по договору цессии, организация - поставщик - цессионарием - приобретающим права по договору цессии.
Порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по уступке права требования описан в Письме Госналогинспекции по г. Москве от 20.03.1998 N 30-08/6981 (далее - Письмо Госналогинспекции по г. Москве). Указанное Письмо составлено на основании Писем Госналогслужбы России от 10.02.1998 N 07-2-06/2/151 и от 27.02.1998 N 03-4-09/41.
В соответствии с Письмом Госналогинспекции по г. Москве реализация дебиторской задолженности у узла связи должна оформляться как погашение дебиторской задолженности по оказанным сельскохозяйственному предприятию услугам связи:
дебет счета 76 (счет аналитического учета "Организация - поставщик") кредит счета 62 (счет аналитического учета "Сельхозпредприятие") - на сумму договора цессии.
В том случае, если узел связи определяет выручку от реализации "по оплате", одновременно с вышеуказанной проводкой оформляется проводка, отражающая отнесение на расчеты с бюджетом суммы ранее начисленного НДС:
дебет счета 76, субсчет "Расчеты по НДС" кредит счета 68.
Согласно Письму Госналогинспекции по г. Москве организация - поставщик, приобретая долги (право требования задолженности), учитывает их на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения":
дебет счета 58 кредит счета 76 (счет аналитического учета "Узел связи") - на сумму договора цессии.
Реализация организацией - поставщиком права требования отражается в учете с применением счета 48 "Реализация прочих активов":
дебет счета 48 кредит счета 58 - на сумму стоимости приобретенного права требования;
дебет счета 76 (счет аналитического учета "Сельхозпредприятие") кредит счета 48 - на сумму задолженности сельхозпредприятия.
В соответствии с Письмом Госналогинспекции по г. Москве налог на добавленную стоимость начисляется с разницы между суммой денежных средств, полученных (причитающихся к получению) от сельхозпредприятия (должника), и суммой, уплаченной (причитающейся к уплате) узлу связи (цеденту):
дебет счета 48 кредит счета 68 - на сумму начисленного НДС.
Поступление от сельхозпредприятия риса в счет погашения задолженности отражается проводками:
дебет счета 41 кредит счета 60 (счет аналитического учета "Сельхозпредприятие") - на сумму стоимости оприходованного риса (без НДС);
дебет счета 19 кредит счета 60 (счет аналитического учета "Сельхозпредприятие") - на сумму НДС по оприходованному рису.
Кредиторская задолженность, образовавшаяся в учете организации - поставщика по счету 60, погашается за счет дебиторской задолженности, образовавшейся в результате реализации права требования:
дебет счета 60 (счет аналитического учета "Сельхозпредприятие") кредит счета 76 (счет аналитического учета "Сельхозпредприятие");
дебет счета 68 кредит счета 19 - на сумму засчитываемого НДС.
Наличие взаимной задолженности между узлом связи и организацией - поставщиком позволяет погасить ее посредством проведения взаимозачета:
дебет счета 76 (счет аналитического учета "Узел связи") кредит счета 62 (счет аналитического учета "Узел связи") - на сумму засчитываемой задолженности.
У узла связи аналогичная операция оформляется следующим образом:
дебет счета 60 (счет аналитического учета "Организация - поставщик") кредит счета 76 (счет аналитического учета "Организация - поставщик") - на сумму погашаемой задолженности.
В учете сельхозпредприятия указанные операции отражаются следующим образом.
На основании полученного от узла связи уведомления о смене кредитора в учете сельхозпредприятия оформляется соответствующая проводка:
дебет счета 76 (счет аналитического учета "Узел связи") кредит счета 76 (счет аналитического учета "Организация - поставщик") - на сумму задолженности узлу связи за услуги связи.
Таким образом, теперь отгрузка сельхозпредприятием риса в счет погашения задолженности по оплате услуг связи производится в адрес организации - поставщика и отражается в учете сельхозпредприятия проводками:
дебет счета 62 (счет аналитического учета "Организация - поставщик ТМЦ") кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - на сумму счета, предъявленного организации - поставщику ТМЦ;
дебет счета 46 кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму НДС.
Отгрузка сельхозпредприятием риса организации - поставщику, т.е. выполнение обязательств перед новым кредитором, является основанием для погашения задолженности сельхозпредприятия по оплате услуг связи:
дебет счета 76 (счет аналитического учета "Организация - поставщик") кредит счета 62 (счет аналитического учета "Организация - поставщик") - на сумму погашаемой задолженности;
дебет счета 68 кредит счета 19 - на сумму НДС, предъявляемого к зачету.
Подписано в печать
10.02.2000
"Консультант Бухгалтера", 2000, N 3

Сельскохозяйственное предприятие занимается выращиванием и переработкой скота. Кроме того, предприятие имеет свой цех по производству колбасных изделий. Освобождается ли от налогообложения прибыль, полученная сельхозпредприятием от реализации колбасных изделий?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также