Московское оптово - торговое предприятие заплатило своим сотрудникам заработную плату товарами. Объясните, пожалуйста, на примере порядок отражения в бухгалтерском учете реализации этих товаров и начисления НДС и налога с продаж.

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги) приравнивается к продаже за наличный расчет. Таким образом, стоимость товаров, выданных в порядке натуральной оплаты труда работников, подлежит обложению налогом с продаж (п.1 ст.2 Закона г. Москвы от 17.03.1999 N 14 "О налоге с продаж").
Так как предприятие производит передачу товаров на возмездной основе (в оплату труда своих работников), следовательно, данная операция должна производиться через счета реализации (ст.39 части первой НК РФ).
Необходимо обратить внимание на то, что в соответствии с действующим российским законодательством для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки (ст.40 части первой НК РФ). Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако по товарообменным операциям, к которым можно отнести и передачу товаров в оплату труда работников предприятия, налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам. В том случае, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (п.3 ст.40 части первой НК РФ).
В бухгалтерском учете операция передачи товаров в оплату труда работников будет отражаться следующим образом.
Пример. Предприятие розничной торговли произвело оплату труда своим работникам товарами по продажным ценам в размере 15 600 руб. Данная сумма включает стоимость приобретения товаров - 10 000 руб., торговую наценку (25%) - 2500 руб., НДС - 2500 руб. и налог с продаж - 600 руб. Предполагается, что стоимость товаров соответствует рыночной цене.
Таблица 1
----------------------------------T------T-----------T-----------¬
¦ Содержание операции ¦Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, руб.¦
+---------------------------------+------+-----------+-----------+
¦1. Передача товаров в качестве ¦ 70 ¦ 46 ¦ 15 600 ¦
¦оплаты труда работников ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+------+-----------+-----------+
¦2. Списана балансовая стоимость ¦ 46 ¦ 41 ¦ 15 600 ¦
¦товаров по продажным ценам ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+------+-----------+-----------+
¦3. Сторнирована торговая наценка ¦ 46 ¦42/торговая¦ -2 500 ¦
¦на реализованные товары ¦ ¦ наценка ¦ ¦
+---------------------------------+------+-----------+-----------+
¦4. Сторнирован НДС, включенный в ¦ 46 ¦ 42/НДС ¦ -2 500 ¦
¦продажную цену реализованных ¦ ¦ ¦ ¦
¦товаров <*> ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+------+-----------+-----------+
¦5. Сторнирован налог с продаж, ¦ 46 ¦ 42/налог ¦ -600 ¦
¦включенный в продажную цену ¦ ¦ с продаж ¦ ¦
¦реализованных товаров <**> ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+------+-----------+-----------+
¦6. Начислен налог с продаж для ¦ 46 ¦ 68/налог ¦ 600 ¦
¦расчета с бюджетом ¦ ¦ с продаж ¦ ¦
+---------------------------------+------+-----------+-----------+
¦7. Начислен НДС по реализованным ¦ 46 ¦ 68/НДС ¦ 2 500 ¦
¦товарам ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+------+-----------+-----------+
¦8. Прибыль от реализации товаров ¦ 46 ¦ 80 ¦ 2 500 ¦
¦(15 600 руб. - 10 000 руб. - ¦ ¦ ¦ ¦
¦600 руб. - 2500 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------------+------+-----------+------------
--------------------------------
<*> Федеральным законом от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (п.2 ст.1) в новой редакции изложены положения, касающиеся исчисления НДС предприятиями розничной торговли и общественного питания. В частности, с 1 января 2000 г. (с даты вступления в силу вышеуказанного Федерального закона) облагаемый оборот при реализации товаров предприятиями розничной торговли и общественного питания должен определяться на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС. Следовательно, предприятия розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, должны формировать такие цены, учитывая также и НДС.
<**> Предприятия, занимающиеся розничной торговлей и ведущие учет товаров по продажным ценам (с торговой наценкой), должны в обязательном порядке отражать в этих ценах налог с продаж (Письмо Управления МНС России по г. Москве от 23.06.1999 N 11-14/17391 "О порядке введения на территории города Москвы налога с продаж" (с изменениями от 30.06.1999, 02.01.1999)).
Пример. Предприятие оптовой торговли произвело оплату труда своим работникам товарами по покупным ценам с добавлением НДС и налога с продаж в размере 12 480 руб. (в том числе: стоимость приобретения - 10 000 руб., НДС - 2000 руб., налог с продаж - 480 руб.).
Таблица 2
----------------------------------T-------T----------T-----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, руб.¦
+---------------------------------+-------+----------+-----------+
¦1. Передача товаров в качестве ¦ 70 ¦ 46 ¦ 12 480 ¦
¦оплаты труда работников ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-------+----------+-----------+
¦2. Списана балансовая стоимость ¦ 46 ¦ 41 ¦ 10 000 ¦
¦товаров по покупным ценам ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+-------+----------+-----------+
¦3. Начислен налог с продаж для ¦ 46 ¦ 68/налог ¦ 480 ¦
¦расчета с бюджетом ¦ ¦ с продаж ¦ ¦
+---------------------------------+-------+----------+-----------+
¦4. Начислен НДС по ¦ 46 ¦ 68/НДС ¦ 2 000 ¦
¦реализованным товарам ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------------+-------+----------+------------
При этом в случае проверки данного предприятия налоговыми органами ему необходимо будет представить доказательства соответствия цены реализации товаров рыночным ценам, сложившимся в данном регионе, т.е. в г. Москве.
Подписано в печать
10.02.2000
"Консультант Бухгалтера", 2000, N 3

Облагаются ли налогом на рекламу авансовые платежи за рекламные услуги?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также