Работнику за 1998 г. была начислена зарплата: за январь - август и за сентябрь - декабрь. Доход за сентябрь - декабрь не выплачен. По окончании года сделан перерасчет подоходного налога в соответствии с п.23 Инструкции n 35. В январе 1999 г. выплачен доход за январь 1999 г. и невыплаченный доход 1998 г. Как исчислить подоходный налог?..

Действительно, в соответствии с п.23 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (в ред. от 23.09.1998) предприятия, учреждения, организации, иные работодатели, которые не обеспечили выплату зарплаты в установленные сроки и допустили задолженность по заработной плате на 1 января 1999 г., (не считая плановой зарплаты за декабрь, выплата которой производится в первых числах следующего месяца), обязаны были произвести перерасчет по подоходному налогу и исчислить налог только с той суммы, которую они фактически выплатили за истекший год.
При этом при проведении перерасчета за 1998 г. гражданину должны были быть предоставлены вычеты не только за тот период, в котором был выплачен доход, но и за те месяцы, за которые доход был начислен, но не выплачен. Это в равной степени относится как к необлагаемым минимумам, предоставляемым на самого работника и на содержание его детей, так и к отчислениям в Пенсионный фонд в размере 1% (п.4, пп."а" и "б" п.6 ст.3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц").
Невыплаченная зарплата должна быть учтена в составе совокупного дохода работника в том налогооблагаемом периоде, в котором будет выплачена (п.23 Инструкции).
Таким образом, поскольку невыплаченная зарплата 1998 г. была выплачена в январе 1999 г., то она должна быть учтена для целей налогообложения за этот период.
Соответственно, доход, подлежащий налогообложению в январе 1999 г., составит 3500 руб. (3000 + 500).
Необлагаемый минимум на работника и содержание детей:
(83,49 х 2 + (83,49 х 2) х 3 = 668 руб.
Отчисления в Пенсионный фонд (1%) - 5 руб.
В данном случае взносы в Пенсионный фонд удерживаются только с суммы дохода за январь (500 руб.), поскольку перерасчет подоходного налога исходя из фактически полученного дохода касался только подоходного налога и не распространялся на взносы в Пенсионный фонд. Соответственно, отчисления в размере 1% c суммы дохода в размере 3000 руб. должны были удерживаться в 1998 г.
Облагаемый доход: 3500 - 673 = 2827 руб.
Сумма подоходного налога: 2827 х 12% = 339 руб.
Подписано в печать М.Бойкова

10.11.1999 "АКДИ "Экономика и жизнь", 1999, N 11

...В iv квартале 1998 г. прибыль по основной деятельности составила 19,7 тыс. руб., а помесячно образовались убытки , которые были отражены проводкой: Дт 80 Кт 46 - в ноябре и декабре соответственно. Возможны ли налоговые последствия в связи с образовавшимися помесячно убытками?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также